Требования к контрольно-кассовым аппаратам (стр. 13 )

Стоит также отметить, что цены на контрольно-кассовые аппараты постоянно меняются. На сегодняшний день, в мае 2013 года, в продаже имеются контрольно-кассовые аппараты, соответствующие требованиям законодательства стоимостью в пределахшведских крон, то есть на уровне, указанном в подготовительных материалах к закону. Данного оборудования вполне достаточно для предприятий с ограниченными потребностями. Разумеется, на рынке присутствуют и более усовершенствованные контрольно-кассовые аппараты, соответствующие нуждам предприятий иного уровня и стоимость которых значительно выше.

10. НЕУЧТЕННЫЕ ПРОДАЖИ В ТОРГОВЛЕ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ В 2012 ГОДУ

Приведенный в разделе 6.2. статистический материал дает представление о среднем эффекте относительно учтенных оборотов той части населения, на которую распространяется требование использования контрольно-кассового аппарата. Как было отмечено во введении к главе 6, проблема уклонения от уплаты налогов среди предприятий, осуществляющих реализацию товаров и услуг за наличный расчет, распределяется неравномерно. Очень многие предприятия учитывают свои продажи в соответствии с действующими нормами.

Для полноты картины в обосновании решений в области контроля мы хотели бы выяснить, как часто сегодня, два года спустя после вступления в силу положений об использовании контрольно-кассовых аппаратов, имеют место ситуации, когда реализация товаров и услуг за наличный расчет не учитывается предприятием с помощью контрольно-кассового аппарата. С этой целью мы провели выборочную проверку среди предприятий, вставших на учет в качестве пользователей контрольно-кассовых аппаратов. Результаты проверки представлены в данной главе.

10.1. Проведение

В последнем квартале 2012 года была проведена подотчетная выборочная проверка 901 предприятий, использующих контрольно-кассовые аппараты. Проверка имела место по всей стране с посещением только 15 населенных пунктов с целью сокращения транспортных затрат. Выбор пал на предприятия, вставших на учет в качестве пользователей контрольно-кассовых аппаратов, со дня постановки на учет ведущих активную деятельность.71

______________________________

71 В качестве основы для выборки использовался реестр KOBRA, Единый реестр кассовых аппаратов, зарегистрированных Государственной налоговой службой. В качестве критерия отбора активных предприятий использовались данные по учтенному НДС и данные по регистрации предприятий.

С целью исключения в проверке двух отраслей, на которые распространяется требование использования другого относительно нового элемента контроля, электронного бухгалтера, был произведен стратифицированный отбор по кодам SNI. Использовались три страты: рестораны и общественное питание, парикмахерские и другие предприятия.72

При посещении выбранных таким образом предприятий производился подсчет покупателей или осуществлялись контрольные закупки. Выбор того или иного инструмента определялся индивидуально в каждом отдельном случае с применение методов, обычно используемых при проведении налоговых проверок с привлечением опытных инспекторов.73 С целью проведения проверки в аналогичных условиях мы задействовали небольшое количество инспекторов в каждом населенном пункте. Это было сделано для того, чтобы задействованные в проверке инспектора четко осознавали, что предполагаемые результаты выборочной проверки отличаются от результатов целевой проверки.

Итоги проверки анализировались в сопровождающем документе, используемом при проведении выборочных проверок. В случае выявления неучтенных продаж, данный факт фиксировался, и в январе 2013 года проводилась повторная проверка. Повторные проверки проводились в том же порядке, что и при первом посещении, но о результатах были подготовлены отдельные отчеты. Повторные проверки проводились только по уведомлению предприятий о результатах первой проверки. Это важное замечание, поскольку включение повторных проверок в данное исследование было направлено на выявление того, насколько подобные проверки способствуют тому, чтобы предприятия стремились к регистрации всех операций продаж. Как следует из приложения 7, данных повторных проверок оказалось недостаточно для ответа на этот вопрос.

В целях объективности проводимого исследования важно использовать исходный материал во всей полноте и с минимальными потерями. В ходе работы важно избежать неслучайного скрининга. В этой связи первая выборка объектов, исходя из обозначенной цели, охватывала 945 предприятий. Поскольку об отсеве сообщалось, исходная выборка постепенно дополнялась. Таким образом, возможности отсева по списку для каждого инспектора в ходе операции были ограничены.

Итоговая выборка охватывала 1 292 предприятий. Проверки с составлением отчетности затрон% от общего количества выборки. Отсев оказался относительно высок относительно иных выборочных проверок. Поскольку отсев не предусматривает систематичности, значение его несущественно, с точки зрения случайности выборки. Для представления о характере отсева каждый регион отчитался о причинах отсева. В основном отсев связан с факторами, которые не будут иметь большого влияния на репрезентативность выборки по отношению к изучаемой категории населения. Это касается предприятий, вошедших в выборку, но не располагающих активным контрольно-кассовым аппаратом. Среди других можно назвать смену собственника предприятия или то, что предприятие не успело открыться на момент проведения операции. Указанный вид причин соответствует около 60% отсева. Еще 10% отсева связано с тем обстоятельством, что предпринимательская деятельность осуществлялась по другому адресу, или найти помещения не представлялось возможным.

__________________________

72 См. в приложении 7 более подробно о принципах разграничения трех страт. Распределение выборки основывалось на том, что частота нарушений среди ресторанов и парикмахерских вдвое выше, чем среди других предприятий. Результаты выборочной проверки показали более низкий процент незарегистрированных операций продаж для всех трех страт, чем предполагалось в ходе планирования исследования.

73 На начальном этапе выборочной проверки отмечалось, что указанные инструменты контроля трудно применимы в той части парикмахерской отрасли, когда в одном и том же салоне работают сразу несколько парикмахерских. В ходе проверок данная проблема была решена за счет использования календаря бронирования. Подобный и другие примеры говорят о необходимости разработки методологии мониторинга контрольных проверок. См. также главу 11.

Остальные 30% отсева приходятся на факторы, которые могу существенно повлиять случайность. Речь идет о ситуациях, когда проверки не проводились, поскольку возникали сложности с применением инструментов проверки, в частности, в связи с продажей предприятием слишком дорогой продукции, либо в сфере услуг, например, что касается индивидуальных заказов, учебных курсов, различны форм лечения и т. п.

Отсев для ресторанов составил до 19%, для парикмахерских до 23%. В группе прочих предприятий – 37%. Чрезмерная представленность в группе прочих предприятий (см. приложение 7) связана с тем, что здесь чаще имеют место методологические проблемы. Поскольку в проведении регулярных проверок наработан опыт, особенно в отношении ресторанов и парикмахерских,74 были разработаны методы для проверки данных отраслей. В отношении многих других отраслей существует потребность в разработке методов, что в определенной степени показал опыт выборочной проверки. Внимательно изучив отсев в группе прочих предприятий, мы увидим, что чрезмерная представленность в группе приходится на определенные отрасли. Прежде всего, это предприятия в области гостиничной индустрии, образования и права, экономики, науки и техники. Здесь доля отсева составляет от 53 до 67%. Среди предприятий розничной торговли, на долю которых приходится более 40% от общей выборки, отсев составляет только 29%, т. е. не намного выше, чем среди парикмахерских.

Гостиничную индустрию можно рассматривать как реальную целевую группу, с точки зрения нововведений в положение об использовании контрольно-кассовых аппаратов, как было указано в подготовительных материалах к закону. В то же время очевидны сложности с применением здесь таких инструментов, как контрольные закупки и подсчет покупателей. Две другие отрасли нельзя отнести к реальной целевой группе. Но поскольку категоризации основывается на кодах SNI с учетом основной деятельности предприятий, речь идет о тех предприятиях, которые реализуют товары и услуги за наличный расчет, например, обучение вождению и прочие курсы. Здесь также было сложно применить такие инструменты, как контрольные закупки и подсчет покупателей.

Часть отсева, связанная со сложностями в применении инструментов контроля, может повлиять на случайность. Но степень и направление такого влияния со стороны незарегистрированных операций продаж определить трудно.

Помимо нарушений, вызванных отсевом, могут иметь место другие нарушения, которые следует иметь в виду в выводах о незарегистрированных операциях купли-продажи в целом по результатам выборочной проверки. Так, иногда предприятия не регистрируют все операции купли-продажи, если клиент хорошо им знаком. Поскольку налоговые инспекторы выступают в качестве незнакомых для предпринимателя покупателей, существует риск недооценки истинной картины незарегистрированных операций продаж. Налоговые инспекторы, принимавшие участие в проведении выборочной проверки, сообщили, что подобная тенденция имеет место в парикмахерской отрасли. Как это может сказаться на результате, оценить трудно.

В ходе проверки предполагалось использовать такие инструменты контроля, как подсчет покупателей и контрольные закупки. Выбор инструментов определялся индивидуально в каждом отдельном случае, иногда в ходе одной проверки могли использоваться оба инструмента. Практически в ходе всех проверок, 862 из 901, или в 96%случаев, осуществлялись контрольные закупки (см. приложение 7). В 13% также производился подсчет покупателей. Одновременно контрольная закупка и подсчет покупателей имели место в ресторанах. В 33% случаев при посещении ресторанов использовались оба инструмента. Только в 4% случаев применялся только подсчет покупателей. Этот характерно для парикмахерской отрасли. 13% проверок парикмахерских включали только подсчет покупателей.

_________________________

74 Некоторые сложности при сравнении данных по продажам в сфере услуг также возникают и при проверке парикмахерских. В ходе операции выборочной проверки, а также контрольной деятельности в целом, был приобретен полезный опыт по решению данных проблем.

При оценке ситуации с незарегистрированными операциями купли-продажи необходимо учитывать тот факт, что количество наблюдаемых операций продаж может меняться от визита к визиту в зависимости как от метода проверки (контрольная закупка или подсчет покупателей), так и при проведении аналогичных проверок в разных отраслях.

Таблица 19. Количество операций продаж за визит с использованием инструмента контрольной закупки.

	Количество визитов с контрольными закупками*	Общее количество наблюдаемых операций продаж	Количество покупок за визит в среднем
Рестораны	271	539	2,0
Парикмахерские	122	128	1,0
Другие отрасли	469	592	1,3
Итог	862	1 259	1,5

* Включает визиты только с контрольными закупками и визиты, когда контрольная закупка сочеталась с подсчетом покупателей. См. приложение 7

В таблице 19 представлено среднее количество контрольных закупок за визит с применением инструмента контрольные закупки. В целом за визит делалось более одной закупки. Только в ок. 25% визитов делалась всего одна закупка. Почти две трети визитов осуществлялись с двумя контрольными закупками, почти за 10% визитов было сделано более двух закупок. Как правило, более одной закупки делалось при посещении ресторанов. В среднем приходится 1,5 закупки на проверку клиентских счетов, когда речь идет о визитах с применением инструмента контрольная закупка.

Среднее число наблюдаемых операций продаж оказалось значительно больше при использовании инструмента подсчет покупателей (см. таблица 20). В среднем за визит наблюдалось до 17 покупателей. Таким образом, общее количество покупателей почти вдвое превышает количество операций продаж, хотя визиты с подсчетом покупателей составляют лишь одну пятую от числа визитов с осуществлением контрольных закупок.

Количество наблюдаемых операций продаж значительно варьируется между групп и внутри групп, о чем свидетельствует разница между средним и медианным значением в последней колонке. При посещении ресторанов количество наблюдаемых операций продаж относительно высоко и в среднем составляет до 25 покупателей за визит. Медианное значение несколько ниже и составляет 18,5, внутри группы количество подсчитанных покупателей варьируется между 1 и 131. В группе других предприятий средний показатель составляет 5 и варьируется между 0 и 10 с двумя исключениями 16 и 67. Как средний показатель, так и ниже всего в группе парикмахеров. Средний показатель совпадает с медианным значением и составляет до 3 покупателей за визит.

Таблица 20. Количество подсчитанных покупателей за визит с применением инструмента подсчет покупателей.

	Количество визитов с подсчетом покупателей*	Визиты с подсчетом покупателей с отмеченным количеством покупателей	Общее количество подсчитанных покупателей	Количество подсчитанных покупателей за визит Среднее (Медианное значение)**
Рестораны	95	94	2408	26(18,5)
Парикмахерские	26	26	90	3(3)
Другие отрасли	37	34	171	5(2)
Итог	158	154	2 669	17(6)

Источник: Собственные расчеты по результатам выборочной проверки * В ходе отдельных проверок применялся подсчет покупателей. См. приложение 7. ** В расчеты вошли только проверки, когда применялся подсчет покупателей.

Разницу в количестве наблюдаемых операций продаж за визит важно учитывать в выводах о незарегистрированных операциях купли-продажи на основе представленного материала.

10.2. Результаты

Основной целью выборочной проверки было определить объем незарегистрированных продаж компаний, вставших на учет в качестве пользователей контрольно-кассовых аппаратов. Одно из сопутствующих задач было изучить то, в какой степени предприятия соблюдают требования выдачи чеков покупателям при каждой операции купли-продажи. В 83% проверок с применением инструмента контрольная закупка чек выдавался, в то время как 17% предприятий данное требование не соблюдали (см. приложение 7). В подавляющем большинстве проверок делалось более одной контрольной закупки. В общей сложности было выполнено 1 259 контрольные закупки. Относительно количества операций продаж чеки не выдавались в 22% случаев. Но операция может быть зарегистрирована и без выдачи чека. Выяснилось, что это довольно распространенное явление. Чуть более половины из 147 предприятий, не выдававших чеки, регистрировали все операции купли-продажи, т. е. предприятиями нарушалось только требование о выдаче чека.

Основной целью выборочной проверки было обеспечение основы для оценки частоты случаев нерегистрируемой реализации товаров и услуг за наличный расчет два года спустя после введения требования об использовании контрольно-кассовых аппаратов. Таким образом, операция была направлена на оценку того, насколько часто операции купли-продажи не регистрируются. Мы не стремились оценить проблему уклонения от уплаты налогов. Одной только случайной проверки для этого было бы недостаточно. Необходимо также обеспечить презентативность всех наблюдаемых операций продаж, что потребовало бы применения иных методов и инструментов. Выбор товаров и услуг, приобретаемых в контрольных закупках, несколько иной, чем при стремлении получить репрезентативную картину общего объема продаж. Таким образом, мы не ставили целью оценить степень проблемы уклонения от уплаты налогов в ходе проведения данной выборочной проверки.

Кроме того, само явление незарегистрированных операций продаж можно определять и измерять по-разному. Прежде всего, важно различать следующие два вопроса:

1. Какой процент предприятий, осуществляющих реализацию товаров и услуг за наличный расчет, не регистрируют все операции купли-продажи?

2. Какой процент операций продаж не регистрируется?

Таблица 21 показывает первое. Здесь представлен процент предприятий, не регистрирующий операции купли-продажи, без учета количества наблюдаемых операций продаж за визит, которое может сильно отличаться между отраслями деятельности. Благодаря данному методу выяснилось, что количество незарегистрированных операций продаж значительно выше в ресторанах, чем в группе других предприятий, в то время как парикмахерские занимают промежуточное положение. Но как уже отмечалось, количество наблюдаемых операций продаж на каждое предприятие значительно выше в случае ресторанов, чем для иных отраслей. Таким образом, вероятность обнаружения нерегистрируемой операции купли-продажи также повышается. Чем пристальнее наблюдаешь за определенной группой предприятий, тем больше вероятность обнаружения нарушений именно в этой группе, несмотря на то, что фактический процент нарушений здесь тот же, что и в других группах. Таким образом, по результатам таблицы 21 нельзя судить о том, как доли предприятий, которые не регистрируют все операции купли-продажи, различаются между отраслями.75 В целом же видно, что доля предприятий, не регистрирующих все операции купли-продажи, составляет чуть более 12%.

Таблица 21. Доля посещенных предприятий (с данными о зарегистрированных операциях купли-продажи), где регистрировались не все операции купли-продажи.

	A	B	C	D
	Количество визитов	... с данными о регистрации	... с незарегистрированными операциями купли-продажи	Количество незарегистрированных C/B (95% доверительный интервал*)
Рестораны	276	265	50	18,9 (14,2-23,5)
Парикмахерские	141	137	19	13,9 (8,1-19,6)
Другие	484	464	43	9,3 (6,6-11,9)
Итог	901	865	112	13
В общей сложности (взвешено)	901	865	112	12,2 (10,1-14,4)

Источник: Собственные расчеты по результатам выборочной проверки