Требования к контрольно-кассовым аппаратам (стр. 14 )

* Доверительные интервалы рассчитывались обычным способом исходя из количества предприятий в выборке и в целом. Различия в количестве наблюдаемых операций продаж за визит не учитывались. Таким образом, они не могут использоваться для выводов о разнице между отраслями.

______________________

75 Доверительные интервалы предполагаемого процента предприятий, не регистрирующих все операции купли-продажи, относительно отраслей, рассчитывались обычным способом исходя из количества предприятий в выборке и в целом. Различия в количестве наблюдаемых операций продаж за визит не учитывались.

Таблица 22. Доля незарегистрированных операций продаж от общего количества операций продаж независимо от метода проверки.

	A	B	C	D	E
	Количество визитов	Количество наблюдаемых операций продаж	... с данными о регистрации	... с незарегистрированными операциями купли-продажи	Количество незарегистрированных (95% доверительный интервал)
Рестораны	276	2 947	2 935	252	8,6% (7,6-9,6)
Парикмахерские	141	218	214	31	14,5% (9,8-19,2)
Другие	484	763	743	56	7,5% (5,6-9,4)
Итог	901	3 928	3 892	339	8,7% (i. u.)*

Источник: Собственные расчеты по результатам выборочной проверки

* Сведения об общем количестве операций продаж в каждой отрасли отсутствуют. Для каждой группы доверительные интервалы рассчитывались исходя из того, что общее количество операций продаж очень велико, что позволяет воспринимать разницу между отраслями как статистически значимую. Для оценки популяции в целом нужна информация о распределении общего количество операций продаж между группами. Поскольку данные сведения отсутствуют, данный доверительный интервал рассчитать невозможно.

В таблице 22 мы рассчитали количество незарегистрированных операций продаж как долю от всех наблюдаемых операций продаж. В данном случае соотношение между различными отрасли иное. Доля незарегистрированных операций продаж в ресторанах соответствует среднему показателю для всей выборки и всего на несколько процентных пунктов выше доли для группы других предприятий. Наибольшая доля незарегистрированных операций продаж приходится на парикмахерские. Статистически значима разница между парикмахерскими и двумя другими группами, но не между ресторанами и группой других предприятий.

10.3. Общие выводы

Два года спустя после вступления в силу положений об использовании контрольно-кассовых аппаратов результаты проведенной выборочной проверки показали, что доля незарегистрированных операций продаж среди предприятий с сертифицированными контрольно-кассовыми аппаратами составляет до 9%. Поскольку количество наблюдаемых операций продаж за визит систематически варьируется между тремя группами, не представляется возможным сделать выводы о том, как доля предприятий, не регистрирующих все операции купли-продажи, различается между отрасли. Тем не менее, если брать долю незарегистрированных операций купли-продажи, мы увидим статистически значимые различия между всеми тремя отраслевыми группами. Самый высокий процент, 14%, приходится на парикмахерские. Среди ресторанов и других предприятий она составляет 9 и 7% соответственно.

Еще один важный момент, вытекающий из анализа данной главы, основан на том, что вероятность обнаружения незарегистрированных операций продаж зависит от количества операциях купли-продажи, наблюдаемых при каждом визите. Поскольку количество наблюдаемых операций продаж на предприятие систематически варьируется между разными группами предприятий, важно учитывать это при сравнении результатов по группам. В противном случае велик риск ошибочных выводов. Этот касается и оценки результатов по иным типам выборки, а не только результатов случайной выборки. Чем пристальнее наблюдаешь за определенной группой предприятий, тем больше вероятность обнаружения нарушений именно в этой группе, несмотря на то, что фактический процент нарушений здесь тот же, что и в других группах.

11. ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ – ОПЫТ И МНЕНИЯ.

Как в ходе выборочной проверки, так и в ряде качественных и количественных исследованиях были высказаны мнения в отношении нововведений, связанных с использованием кассовых аппаратов и контроля за соблюдением законодательства. Это касается надзора за соблюдением нововведений на практике, эффективности нововведений с точки зрения поставленных целей. Об этом речь пойдет в данном разделе. За основу взято анкетирование и последующие собеседования с представителями предприятий и отраслевыми организациями, задействованными в проведении операций инспекторами Налоговой службы76, отчеты по результатам выборочной проверки.

Как показали собеседования с сотрудниками предприятий и инспекторами Налоговой службы, в целом нововведения и мероприятия контроля в области торговли за наличный расчет приветствуются. Как предприятия, так инспекторами относительно единодушны в вопросах правового регулирования и контроля. Требование к использованию контрольно-кассовых аппаратов воспринимается как разумная и целесообразная мера в борьбе с уклонением от уплаты налогов и что контроль здесь в основном эффективен.

Как отмечалось ранее (см. раздел 6.4), предприниматели в целом позитивно относятся к контролю со стороны Налоговой службы, некоторые считают, что проверок должно быть больше, особенно среди компаний, подозреваемых в мошенничестве, но более общего характера. Почти все, кого посетили представители Налоговой службы, положительно оценивают способы проведения операции. Инспекторы представлялись, поясняли цель своего визита, проявляя уважение к бизнесу, получали дружественный прием. Некоторые из опрошенных, которых посетили инспектора, высказались критически, указав, что прием не всегда был дружественный, инспектора не церемонились и с безразличием относились к тому, что предприниматели были заняты и не могли уделить им время. Но есть и те, кто хотел бы, чтобы такие проверки проводились чаще:

«С момента установки аппарата никто не появлялся с проверкой, а хотелось бы. Как если бы ты купил новый костюм, но никто не пришел взглянуть, чтобы оценить, как он хорош!?»

В отношении некоторых аспектов законодательства и его применения сложились более критические мнения, а также были высказаны предложения по улучшению ситуации в отрасли и контроле. Прежде всего, необходимо методологическое усовершенствование в обеспечении контроля деятельности, а также что касается положений о соборах и их практического применения.

11.1. Сложности в применении инструментов контроля во многих отраслях

Из описания контрольных мероприятий в главе следует, что отдельные отрасли были чрезмерно представлены среди предприятий, ставших объектами проверок. Более половины визитов и 44% проверок приходится на рестораны, на долю которых приходится чуть более 20% предприятий с кассовыми аппаратами (см. таблицу 10 и таблицу 11). Повышенный интерес к ресторанам отчасти

_______________________

76 См. Приложения 2-6

связан с выводами надзорных органов и взаимодействием с другими государственными учреждениями. В остальном немаловажна роль других факторов, в частности сложности с организацией проверок во многих отраслях.

Инспекторов, принимавших участие в выборочной проверке предприятий, осуществляющих реализацию товаров и услуг за наличный расчет, опросили об условиях применения инструментов контроля в разных отраслях. Складывается впечатление, что в разных отраслях свои сложности и для разных видов деятельности походят разные инструменты контроля. Ресторанный бизнес характеризуется как отрасль, где проверки проводить относительно легко. Очевидно и то, что повышенное внимание к данной отрасли в течение длительного времени позволило усовершенствовать методы и навыки проверки именно для данной отрасли.

Аналогичная картина складывается и в подготовке отчетности по результатам выборочной проверки. Как отмечалось выше (см. главу 10), необычно большой отсев в ходе выборочной проверки связан отчасти со сложностями в проведении проверок отдельных отраслей. Отсев оказался значительно выше в группе других предприятий, т. е. предприятий, кроме ресторанов и парикмахерских. Основной причиной, упоминаемой в отчетах, является то, что уже сложилась практика регулярной проверки отдельных отраслей, прежде всего ресторанов. Таким образом, имеется сложившийся набор инструментов контроля данной отрасли, в то время как другие отрасли в этом отношении отстают.

Важной предпосылкой правильной организации проверки является незаметное присутствие контролера на предприятии (в ресторане, парикмахерской, киоске и т. п.), а также характер потока покупателей. В случае ресторанов, как правило, проще раствориться в толпе.«Проверка парикмахерских затруднительна, поскольку остаться незамеченным в салоне сложно, а парикмахер может долгое время заниматься другим клиентом».

Решения всегда находятся, различия в доступности приводят к тому, что проверки требуют разной степени гибкости и изобретательности в поиске более эффективного подхода.

Что касается парикмахерских, обычно бронируется время, либо осуществляется повторный визит, если парикмахер занят. В ходе операции выборочной проверки проблема также решалась с помощью календаря бронирования с визитом в конце рабочего дня. Задавался ряд вопрос о количестве забронированных посещений и фактически оказанных услуг, после чего данные зарегистрированных операций сверялись с данными календаря бронирования.

Сложность оставаться незамеченным имела место и при проверке деятельности киосков. Налоговым инспекторам приходилось находиться вблизи киоска, откуда хорошо просматривался поток клиентов. С крупными киосками, осуществляющих реализацию игр, возникали иные сложности, поскольку на игры требование использования контрольно-кассовых аппаратов не распространяются, кроме того допускается смешение кассовой наличности. Свои сложности также имели место при проверке ювелирных салонов, бутиков одежды и книжных магазинов, где временами поток покупателей относительно ограничен. В данном случае одному и тому же инспектору было сложно произвести подсчет покупателей. В качестве альтернативы можно было применить ту же стратегию, что и при проверке киосков, вести наблюдение с расстояния. Другой, более дорогой, альтернативой было поочередное дежурство нескольких инспекторов для представления о потоке покупателей. В противном случае приходилось ограничиваться инструментом контрольной закупки. Таким образом, как было сказано в главе 10, наблюдалась лишь малая часть всех операций продаж, что влияет на вероятность обнаружения незарегистрированных операций продаж.

Еще один момент, который вытекает из собеседований с налоговыми инспекторами в вопросе методов контроля, касается временного аспекта. Последствия таких проверок для решения проблемы уклонения от уплаты налогов заключаются не только в прямом воздействии на обнаруженные нарушения. Не менее важен профилактический эффект, связанный с риском быть пойманным. Таким образом, важно проводить такие проверки в разное время суток и даже в выходные. В собеседованиях отдельные инспекторы заявили, что имеют основания полагать, что предприятия стараются не регистрировать операции в то время, когда, по их мнению, Налоговая служба далеко и не может проконтролировать ситуацию. Также отмечается, что проведение проверок по вечерам и в выходные вызвало удивление.

«Многие были удивлены, что мы приходим и в выходные. Но после 22 часов без сопровождения полиции мы не имеем осуществлять проверки. В это время суток может иметь место мошенничество...»

Разница в условиях и навыках проведения проверок с помощью различных инструментов контроля зависит от видов проверяемой деятельности. Как подчеркивают отдельные опрошенные инспекторы, рестораны проверяются чаще, т. к. с ними проще. Чтобы этого не было, важно заняться активной разработкой методов для всех остальных видов деятельности, где имеет место реализация товаров и услуг за наличный расчет, особенно где особенно высок риск уклонения от уплаты налогов.77 Другой способ гарантировать, что контролирующая деятельность руководствуется рисками уклонения от уплаты налогов, а не инструментами контроля, это дополнить выборки из хорошо знакомых отраслей в сфере торговли за наличный расчет более систематическими, машинными выборками.

11.2 Пошлины за проверки

Мнения о пошлинах за проверки были высказаны при анкетировании предприятий, а также в ходе опросов отраслевых ассоциаций, отдельных предпринимателей и инспекторов. В целом, сложилось мнение, что пошлины за проверки необходимы, но также имеются замечания по нормативно-правовой базе и ее применению.

Одна из отраслевых ассоциаций отметила, что в данном вопросе важно мнение членов ассоциаций. Налоговая служба неохотно идет на уступки и имеет место недоверие к нормативно-правовой базе.

«Налоговая служба неохотно идет на уступки.... Предстоит сложный путь /.../ имеются сложности пошлинами за проверки и легитимностью».

Так, при анкетировании был задан вопрос о целесообразности пошлин за проверки. Из числа опрошенных 84% дали положительный ответ. Но 25% считают, что следует изменить способ расчета. Также был задан вопрос о том, сталкивался ли опрошенный или есть у него знакомые, которым приходилось уплачивать взнос. Каждый пятый, 20%, ответил на вопрос утвердительно. Процент положительно настроенных к введению пошлин за проверки мало зависит от опыта уплаты взносов. Но большая часть опрошенных, более 40%, лично уплативших взносы или имеющих таких знакомые, считают, что необходимо пересмотреть процедуру оплаты. Из опрошенных, тех, кто лично не сталкивался с оплатой взносов, только 20% считают, необходимо пересмотреть процедуру оплаты. Разница между этими двумя группами статистически значима.

Чтобы выяснить, как именно следует изменить процедуру оплаты, вопрос был поднят в собеседованиях с респондентами. Выяснилось, что предприниматели в целом положительно относятся к введению пошлин за проверки. Многие сошлись во мнении, что ставка взносов должна определяться типом нарушений и объемом продаж предприятий. Многие считают, что необходимо учитывать, связаны ли нарушения с невнимательностью или носят систематический характер.

_____________________

77 Особым фактором риска является ограниченный интерес покупателей к регистрированию операций продаж с помощью чека

В частности, отдельные предприниматели отметили, что Налоговой службе следовало четче информировать об обязанности ставить на учет кассовые аппараты и необходимости наклеивать на аппарат высылаемый ответным письмом ярлык. Некоторым предпринимателям пришлось оплатить пошлину за проверку из-за недостатка информации и необходимости наклеивать ярлык на аппарат.

Аналогичные мнения высказали налоговые инспекторы. Налоговой службе следовало четче информировать об обязанности ставить на учет кассовые аппараты и наклеивать на аппарат высылаемый ответным письмом ярлык. Таким образом, предприниматели с самого начала могли поступать правильно, чтобы избежать уплаты штрафов по незнанию. Несколько инспекторов также считают, что следовало уделить больше внимания проблеме уклонения от уплаты налогов, вместо того, чтобы штрафовать на невнимательность и незнание. Кроме того, была отмечена необходимость разграничения двух типов нарушений. Неправильный фокус может подорвать доверие к Налоговой службе. Регионально ответственные лица за проведение проверки предприятий, осуществляющих реализацию товаров и услуг за наличный расчет, также отметили, что невнимательность и незнание наказывались одинаково строго, что и умышленные нарушения. Необходима дифференциация.

11.3 Другие замечания

В ходе собеседований с налоговыми инспекторами выяснилось, что приходится делать слишком много бумажной работы в связи с проверками. Хорошо было бы сократить объем такой работы.

«Сами по себе визиты не проблема. Но бумажная работа отнимает время. Необходимо найти более эффективный способ».

Поступило предложение осуществлять проверки с помощью iPad. Так было бы эффективнее и современнее.

Инспекторы предложили также совместить проверки, связанные с использованием контрольно-кассовых аппаратов, с проверками по части налогов на прибыль и НДС. Еще одно предложение по эффективности работы касается внутренних информационных систем. Существует потребность в улучшении возможностей объединения сведений о предприятиях, имеющихся в различных внутренних системах Налоговой службе.

В ходе проведения выборочной проверки также выяснилось, что эффективность работы можно повысить за счет улучшения качества ведения Реестра поставленных на учет контрольно-кассовых аппаратов и контроллеров Налоговой службы. В ходе предварительной экспертизы было установлено, что у объектов, зарегистрировавших контроллеры, не оказалось активных контрольно-кассовых аппаратов. Желательно, чтобы в таких случаях система сообщала об ошибке. Довольно часты случаи, когда несколько контрольно-кассовых аппаратов зарегистрировано на один и тот же объект. Возможно, это верно. Но качество ведения реестра можно улучшить за счет периодической рассылки уведомлений лицам, поставившим на учет контрольно-кассовые аппараты. В уведомлении следует информировать предприятие о сведениях, которыми располагает Налоговая служба о контрольно-кассовых аппаратах и контроллерах с целью сверки указанных сведений.

Еще инспекторы высказались о сложностях, возникающих с незнанием особенностей функционирования разных контрольно-кассовых аппаратов. Неумение обращаться с ними может показаться непрофессионализмом, хотя умение обращаться с ними требуется только от самого предпринимателя.

«Многие не знают, чем помочь и не хотят. Некомфортно, когда не получается. Приходится пытаться несколько раз и надеяться, что касса не заблокируется».

«Некоторые отказываются извлечь журнал, и создается впечатление, что они не знают, как это сделать. Иногда приходится звонить поставщику, чтобы извлечь журнал».

Некоторые контрольно-кассовые аппараты проверяются долго, что раздражает.

Как уже упоминалось выше, в основном предприятия и опрошенные отраслевые ассоциации положительно воспринимают нововведения и новые методы контроля Налоговой инспекции (см. раздел 6.4.1 и 6.4.2). Но были высказаны и скептические замечания относительно задач настоящее законодательство.

«Будут ли решаться настоящие проблемы или все ограничится только введением пошлин за проверки? Будут ли выявляться настоящие мошенники?»

« не достаточно только требования чека? .... Доля оплат картами сильно возросла. .... Работа с картами сокращает возможности мошенничества».

«Есть ли иные способы ограничить нездоровую конкуренцию, кроме закона о контрольно-кассовых аппаратах? Была ли реальная необходимость в введении закона о контрольно-кассовых аппаратах».

В интервью с отраслевыми ассоциациями выяснилось, что в отдельных случаях имеют место проблемы в отношении освобождения от требования использования контрольно-кассовых аппаратов. Высказано мнение, что существует неопределенность относительно освобождения и категорий лиц, кто не может ими воспользоваться.

«Принцип применения таких освобождений трудно понять. ... Налоговая служба обращает внимание на то, работает ли собственник с наличным расчетом, по какому адресу собственник проживает или имеет офис. Имеются примеры, когда офис находился слишком близко к ресторану и тогда освобождение не применялось».

«Одним сетям было представлено, другим нет. Встает вопрос равенства».

Таким образом, можно заключить, что как предприятия, так и сотрудники Налоговой службы в целом приветствуют реформу в отношении контрольно-кассовых аппаратов, но также прозвучали некоторые критические замечания в отношении нормативно-правовой базы и ее применения. Данные замечания необходимо учесть в дальнейшей работе в области контроля в целях максимальной эффективности законодательства и повышения доверия к работе Налоговой службы.

12. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Основной целью представленного здесь анализа является оценка того, насколько нововведения по контрольно-кассовым аппаратам и контроль со стороны Налоговый инспекции способствовали решению проблемы уклонения от уплаты налогов в сфере торговли за наличный расчет. Кроме того, нашей целью было выяснить, как предприятия понимают настоящее законодательство и его последствия, а также применение Налоговой инспекцией его положений. Помимо результатов в решении проблемы уклонения от уплаты налогов настоящий анализ также освещает последствия нововведений с точки зрения конкуренции, доверия к налоговой системе, ведения бухучета и административных расходов предприятиями. Мы также выяснили, как лица, работающие в области контроля за деятельностью предприятий, осуществляющих реализацию товаров и услуг за наличный расчет, оценивают нововведения и возможности их применения. Наконец, мы изучили возникновение неучтенных продаж в сфере торговли за наличный расчет, несмотря на требования применения контрольно-кассовых аппаратов.

Результаты анализа явно свидетельствуют о том, что реформа оказалась эффективна в решении проблемы уклонения от уплаты налогов. Данный вывод основан, прежде всего, на результатах статистического анализа регистрируемых доходов предприятий, использующих контрольно-кассовые аппараты. Однако с этим выводом согласна лишь половина опрошенных предприятий, сотрудники же Налоговой инспекции единодушны во мнении, что реформа оказалась эффективна в решении проблемы уклонения от уплаты налогов. Статистический анализ показывает, что непосредственный эффект от постановки на учет контрольно-кассовых аппаратов весомее, чем длительный эффект. Определить значение длительного эффекта с помощью статистического анализа трудно. Тем не менее, мы считаем, что реформа привела к увеличению учтенных доходов предприятий как минимум на 1% за счет того, что неофициальные доходы стали регистрироваться. Это означает увеличение налоговых поступлений на 3 миллиарда шведских крон в год. Результат, прежде всего, выражается в увеличении НДС и налога на прибыль.

Анкеты предприятий и качественные разделы анализа показывают, что предприниматели, осуществляющие реализацию товаров и услуг за наличный расчет, поддержали новые требования по контрольно-кассовым аппаратам и применение специальных инструментов контроля – но при условии, что это решит проблему уклонения от уплаты налогов и расширит возможности честной конкуренции.

Как предприниматели, так и инспекторы также считают, что проверки способствуют улучшению отношений между Налоговой службой и предприятиями. Налоговые инспекторы лучше осознают реальные потребности предприятий, предприятия завоевывают репутацию в глазах сотрудников Налоговой службы. В целом предприятия положительно настроены на проверки Налоговой службы в отношении нововведений по контрольно-кассовым аппаратам. Но имеются и критические замечания, которые следует принять во внимание с целью повышения доверия к работе Налоговой службы.

Настоящее законодательство не является препятствием ко всем видам мошенничества, в этом убеждены и предприниматели, и сотрудники органов контроля. Результаты выборочной проверки также показали, что процент незарегистрированных операций продаж среди предприятий с сертифицированными контрольно-кассовыми аппаратами составляет до 9%. Среди парикмахерских этот процент выше, чем среди ресторанов и других предприятий. Кроме того, и предприятия, и сотрудники Налоговой инспекции считают, что нововведения по контрольно-кассовых аппаратам отчасти привели к попыткам уклонения от уплаты налогов иными способами. Прозвучала критика и относительно применяемых освобождений. Прежде всего, данная критика касается освобождений в сфере торговли за наличный расчет на рынках и площадях, которые парламент собирается теперь упразднить, а также освобождений для предприятий, осуществляющих реализацию товаров и услуг за наличный расчет в незначительных объемах. В целях содействия честной конкуренции необходимо больше проверок и снижение границ для понятия незначительные объемы.

Забегая вперед, можно также пересмотреть направление деятельности в области контроля. Повышенное внимание к ресторанному бизнесу частично вытекает из уже имеющегося опыта работы надзорных органов и фактора взаимодействия с другими государственными учреждениями. Но в основном это результат влияния иных факторов, в частности, сложностей с проведением проверок в иных отраслях. Полученная в результате операции выборочной проверки картина требует снижения внимания к ресторанному бизнесу в дальнейшем относительно других отраслей. Очевидна также потребность в создании методов проверки и усовершенствовании навыков проведения контролирующих мероприятий в других отраслях. Необходимо также дополнить выборки, основанные на уже наработанном опыте, машинными выборками, прежде всего с целью накопления опыта в проведения контролирующих мероприятий в тех отраслях, где до сих пор не применялись инструменты контроля в сколько-нибудь значительной степени.