Требования к контрольно-кассовым аппаратам (стр. 6 )

______________________

32 http://www. skatteverket. se/omskatteverket/omoss/beskattningsverksamheten/

specialgranskningar/kontanthandeln.4.69ef368911e1304a.html

33 Годовые отчеты за 2008 г., 2009 г., 2010 г., 2011 г. и 2012 г.

34 Отчет ограничивается датой 9 октября потому, что основание для более детального исследования были получены из отчетов кассовых аппаратов в середине октября. Обновление данных за весь 2012 год займет слишком много времени и вряд ли существенно повлияет на описание.

5.1. Инспекции

В 2010 году совершено болееинспекций на местах. Инспекторы действовали, главным образом, в пределах определенных географических зон, где должны были посетить все торговые точки без предварительной оценки возможности выявления нарушений. Поскольку поставщики кассовых аппаратов не могли доставить аппараты, отвечающие современным требованиям, то на многих предприятиях кассовых аппаратов не оказалось. Однако в течение первого полугода, до 1 июля 2010 года, налоговая служба применила, так называемый, «мягкий курс», и не взимала плату, если компания могла продемонстрировать, что аппарат был заказан.

В 2011 году проведено околонезапланированных проверок, то есть около 40% от объема за предыдущий год. В то же время усилия были направлены на более квалифицированный надзор. Помимо констатации факта наличия кассового аппарата, также были проведены некоторые простые функциональные проверки. В большей степени меры были направлены на компании с повышенным риском нарушений. Одним из результатов и, вероятно, следствием полного применения постановления в течение 2011 года стал более частый сбор платы за инспекцию, если компании не соблюдали закон. Основной причиной взимания платы в 2011 году было то, что компания не зарегистрировала кассовый аппарат или не использовала его. Отчеты также показали, что многие компании не изучили постановление или технику. Частой ошибкой было то, что предприниматели забывали уведомить об изменениях в связи с переводом предприятия, и многие компании еще не уяснили, как снимать отчеты с кассового аппарата.

В 2011 году налоговая служба также исследовала, есть ли причины для специальной проверки компаний, не имеющих кассовых аппаратов, зафиксированный оборот которых не достигал порогового уровня и считался незначительным (4 × базовая сумма). Исследование проведено среди примерно 375 подобных компаний – ресторанов, парикмахерских, цветочных магазинов, продуктовых магазинов, салонов красоты и пр., преимущественно это касалось парикмахерских. Исследование началось с обычных незапланированных проверок. В некоторых компаниях потребовались дополнительные меры, чтобы определить, необходим ли кассовый аппарат. В этих случаях проводился контроль или аудит. После подведения итогов было обнаружено, что более чем в 90% случаев кассовые аппараты и регистрация не требовались. Поэтому было принято решение о том, что особые меры по контролю компаний, не имеющих кассовых аппаратов или обладающих низким оборотом, не требуются, но они могут быть охвачены в ходе обычного надзора, включающего компании, не имеющие зарегистрированного кассового аппарата.

В следующем, 2012 году, основной акцент был сделан на рестораны и кафе. Кроме того, незапланированные контрольные посещения в большей степени были нацелены на компании, где риск нарушений считался максимальным. В то же время было уменьшено количество проверок и углублены меры дополнительного функционального контроля. За год было осуществлено болеенезапланированных проверок, почти вполовину меньше, чем за предыдущий год. Функциональные проверки проводились для исследования того, работает ли система согласно требованиям, либо в ее работу было вмешательство. В налоговой службе такой тип инспекций иногда называли комплексной проверкой.

Данные, хранящиеся в контрольном устройстве, можно сверить с данными кассового аппарата двумя способами. Проверку можно выполнить по чеку или считать данные с контроллера посредством SD-карты в запечатанном порте.35 При проверке чека налоговая служба расшифровывает зашифрованный контрольный код. Он показывает, кроме прочего, сумму продажи по определенному чеку. Если расшифровать код не удается, то указывается тип ошибки, которая изучается более подробно. Значительные нарушения не означают уклонения от уплаты налога, но возникновение ошибок обработки повышает его риск. Таким образом, незапланированные проверки и инспекции позволяют выявить объекты, требующие более пристального внимания.

Таблица 9. Распределение областей незапланированных проверок в период 2010 г. – 9 октября 2012 года

	Количество проверок	Доля отрасли в общем числе проверок	Доля предприятий отрасли с кассовыми аппаратами
Рестораны	19 109	24%	22%
Парикмахерские	11 157	14%	16%
Прочие компании	49 369	62%	62%
Итого	79 635	100%	100%

Источник: Статистические базы данных налоговой службы.

Если рассматривать период в целом (до 9 октября 2012 года), то почти половина незапланированных проверок проведена в десяти отраслях. Как показано в таблице 9, по результатам примернопроверок, процентное распределение между секторами было практически равным доле компаний с кассовыми аппаратами. 24 процента проверок проведено в ресторанах, на долю которых приходится 22% компаний с кассовыми аппаратами. На долю салонов-парикмахерских, где обнаружено 16% компаний с кассовыми аппаратами, приходится 14% проведенных проверок. Остальные 55% проверок проведены в других секторах, на которые приходится 61% всех предприятий с кассовыми аппаратами.

5.2. Контроль

Целью контрольных инспекций является проверка факта учета продажи в кассовом аппарате, а также факта выдачи чека каждому покупателю при покупке. Во время инспекции могут быть выполнены, как отмечалось выше, четыре типа проверки: контрольная закупка, проверка чеков, подсчет покупателей и кассовая инвентаризация. За один визит может быть выполнено несколько проверок. Однако не существует точной статистики применения различных типов проверок. Выбор компаний отчасти основан на фактах, выявленных в ходе незапланированных проверок, советах людей, сотрудничестве с другими ведомствами и показателях, взятых из других разделов налоговой службы и указывающих на повышенный риск нарушений.

В 2010 году, когда вступили в силу требования по кассовым аппаратам, основной целью контрольных проверок было убедиться, что кассовые аппараты указанных производителей установлены (или заказаны), зарегистрированы и используются. Поэтому количество инспекций было сравнительно мало, около 3 000, по сравнению с более чемнезапланированных проверок на местах.

В 2011 году, когда были введены новые правила, больший акцент был сделан на контрольные инспекции. Было проведено более 7 000 таких инспекций, тогда как количество незапланированных проверок было уменьшено более чем вполовину. Эта тенденция сохранилась и в 2012 году. В 2012 году проведено в целом болееинспекций, немного больше, чем количество проверок на местах за тот же период. Основной акцент был сделан на компании, где риск нарушения был максимальным. Также в 2012 году сохранилось пристальное внимание к некоторым отраслям, особенно к ресторанам, ввиду специального постановления правительства.36

Весь период в целом (до 9 октября 2012 года) инспекции уделяли особое внимание определенным отраслям. Примерно 70% из почтипроверок пришлось на долю пяти секторов, и половина проверок приходилась на рестораны (см. таблицу 10). На долю парикмахерских салонов, которые составляли 16% всех предприятий с кассовыми аппаратами, пришлось лишь 3% инспекций.

______________________

35 SKVFS 2009:12

36 «Указ налоговой службы по решению определенных проблем со снижением ставки НДС на ресторанные услуги и обеспечение питанием», правительственный указ Fi2011/4547.

Повышенное внимание к ресторанам может отчасти объясняться результатами незапланированных проверок и сотрудничеством с другими ведомствами. Но чаще всего это было следствием иных факторов.

Таблица 10. Распределение областей контрольных инспекций в период 2010 г. – 9 октября 2012 года.

	Количество инспекций	Доля отрасли в общем количестве инспекций	Доля предприятий отрасли с кассовыми аппаратами
Рестораны	10 137	55%	22%
Овощи-фрукты (исключая супермаркеты и гипермаркеты)	1 220	6%	3%
Продажа табачных изделий	763	4%	1%
Парикмахерские	618	3%	16%
Кондитерские	476	3%	1%
Прочие компании	5 515	29%	57%
Итого	18 929	100%	100%

Источник: Статистические базы данных налоговой службы.

Поскольку инспекции являются новым инструментом контроля, то они требуют испытаний и разработок. Ранее налоговая служба разработала метод, использование которого подходит в отношении ресторанов и прочих компаний пищевой отрасли. В последние годы методы контроля операций с наличными развивались в некоторых других отраслях, но в других отраслях существует большая потребность в подобных методиках. Налоговая служба вела разработки преимущественно в тех отраслях, где чаще всего осуществлялись кассовые операции. Опыт проверок на местах был сообщен работникам, осуществляющим различные операции.

5.3. Аудиторские проверки

Помимо двух вышеперечисленных инструментов контроля, операции с наличными, как и любая компания, могут быть подвергнуты аудиторской проверке. Инструменты применяются в сочетании друг с другом. Тогда как незапланированные проверки и инспекции обеспечивают данные для аудиторской проверки, результаты аудиторской проверки позволяют разрабатывать методы анализа кассовых аппаратов, представленных на рынке. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что новое постановление предотвращает различные типы манипуляций с регистрируемыми продажами, зафиксированными до 2010 года. Оно также повышает вероятность выявления других видов мошенничества с кассовыми аппаратами. Кроме этого, интервью с национальными и региональными координаторами торговых операций с наличными показали, что новые инструменты контроля позволяют отслеживать и контролировать то, что раньше не подвергалось проверке. В то же время отмечено, что до проведения аудиторских проверок требовалось приложить значительные усилия для выявления уклонения от уплаты налога с продаж.

С 2008 года ежегодно проводилось от 250 до 500 аудиторских проверок в рамках разработки инициатив для операций с наличными. Их количество оставалось примерно на одном уровне, но слегка снизилось с момента вступления в силу закона о кассовых аппаратах (см. таблицу 8). Некоторое время основное внимание уделялось ресторанам и сфере услуг. В основе аудиторских проверок лежало, кроме прочего, сотрудничество с другими ведомствами. Такой профиль сохранился и после принятия закона о кассовых аппаратах. Большинство аудиторских проверок, равно как и контрольных операций, касалось ресторанного дела (см. таблицу 11). В период годы 44% всех аудиторских проверок в области кассовых операций приходилось на долю ресторанов. На парикмахерские приходилось лишь 7% аудиторских проверок, хотя они представляли 16% всех кассовых операций. Четыре процента аудиторских проверок приходилось на пищевую отрасль (кроме отделов супермаркетов). Остальные 44% рабочих аудиторских проверок были проведены в других отраслях с кассовыми операциями. Помимо указанных в таблице 9 проверок компаний в рамках контроля кассовых операций, т. е. компаний, на которые распространяется требование о наличии кассовых аппаратов, эти компании также проверены в рамках иных инициатив налоговой службы, исключая кассовые операции.

Таблица 11 Распределение областей аудиторских проверок компаний в период 2010 г. – 9 октября 2012 года.

	Количество аудиторских проверок	Доля отрасли в общем количестве аудиторских проверок	Доля предприятий отрасли с кассовыми аппаратами
Рестораны	338	44%	22%
Парикмахерские	55	7%	16%
Овощи-фрукты (исключая супермаркеты и гипермаркеты)	33	4%	3%
Прочие компании	343	45%	59%
Итого	769	100%	100%

Источник: Статистические базы данных налоговой службы.

2010 году проведено 70% аудиторских проверок кассовых операций с предложениями о налогообложении. После этого доля, связанная с предложениями по налогообложению, слегка увеличилась. В 2012 году она составила 80%. Аудиторские проверки проводились на основании материала, поступающего из различных источников, включая нормативные источники и инспекции, а также советы населения или других ведомств. Налоговая служба сотрудничала с другими инстанциями, иногда даже с полицией и другими ведомствами.

Многие годы постепенно разрабатывались методы выбора и проведения аудиторских проверок. Новый закон, проверки и инспекции создают условия для выявления компаний с высоким риском нарушений.