Требования к контрольно-кассовым аппаратам (стр. 3 )

16 Изм. 2006/07:105, Конкуренция в равных условиях в розничной торговле, стр. 35 и т. д.

17 Закон [1998:514] о специальном налоговом контроле рыночной торговли и др.

Что касается такси, правительство пишет, что это уже регулируется в вопросе касательно таксометров (главы 1-3, §2 Закона «О графике работы» (1998:490). Что касается дистанционных продаж (2005:59), считается, что те особые условия, которые имеют место быть в таких продажах, целесообразно требовать с трейдеров, которые занимаются исключительно такой деятельностью, где используются кассовые аппараты. Эти специальные условия действуют также и на домашние продажи. К игровым аппаратам, как констатирует правительство, нереально установить требования по кассовым аппаратам за каждый месяц. Безналоговые субъекты, как правило, не испытывают необходимость в правилах какого-либо контроля, поэтому они также уходят от требований.

Исключения в отдельных случаях

Правительство предлагает в законопроекте следующее: правительство или орган, одобренный правительством, в отдельных случаях может разрешить отступления от обязательств, установленных Законом «О кассовых аппаратах».

Такие исключения могут иметь место в случае, если потребность в надежной опоре налогового контроля может быть удовлетворена другими способами, или, если по техническим причинам неразумно требовать наличие кассовых аппаратов.18 Основания для Налоговой инспекции считаются разумными, если в компании существует хороший внутренний контроль бухгалтерского учета розничных продаж. Правительство отметило, что на самом деле только в крупных компаниях ситуация с внутренним контролем является таковой, что указывает на необходимость совершенствования финансового контроля. Однако правительство подчеркнуло, что это относится к каждому решению вопроса, которое должно быть решающим. Техническая причина исключения указанных продаж, где существует недосказанность, делает технически сложно осуществимым требование регистрации.

Контролирующие механизмы

Обязательство регистрировать все продажи на сертифицированных кассовых аппаратах были объединены в новом законе с введением новых следственных полномочий для Налоговой инспекции. Два новых инструмента, обеспечивающих деятельность компаний в соответствии с законом, – наблюдение и особые меры контроля – были введены вместе с ревизиями.

Метод наблюдения дает Налоговой инспекции право «контролировать трейдеров, имеющих кассовые аппараты, и уточнять, отвечают ли кассовые аппараты, используемые в работе, установленным требованиям».19 Цель этого инструмента – обеспечить использование сертифицированных кассовых аппаратов, удовлетворяющих установленные требования. Метод наблюдения не используется для проверки регистрации денежных доходов и их учета в соответствии с налоговым законодательством. Аудиторские проверки могут осуществляться без предварительного уведомления, и надзор может касаться всех кассовых аппаратов в помещении, как тех, которые используются, так и тех, которые не используются. Общие принципы, которым Налоговая инспекция должна следовать в своей деятельности, – принцип самоцели, принцип требований и принцип соразмерности - соблюдаются для того, чтобы уважать неприкосновенность трейдеров.20

Другой инструмент особых мер контроля дает Налоговой инспекции право осуществлять подсчет клиентов, мониторинг чеков, контрольные закупки и инвентаризацию кассы для контроля розничного бизнеса.21

___________________

18 Изм. 2006/07:105, Конкуренция в равных условиях в розничной торговле, стр. 43 и т. д.

19 Изм. 2006/07:105, стр. 53

20 Изм. 2006/07:105, стр. 59

21 В налогово-процессуальном праве (2011:1244) указывается этот инструмент вместо контрольных проверок

Цель этих инструментов – обеспечить регистрацию фактических продаж и, в конечном итоге, вывести к налогообложению в соответствии с применимым налоговым правилам. В законопроекте правительство оправдывает инструменты следующим образом: «для того чтобы можно было обнаружить и предотвращать уклонение от уплаты налогов, незарегистрированные в регистре продажи, правительством предусмотрен доступ к форме простого и эффективного мониторинга, который может проверить многих трейдеров. Не должно быть ошибочных предположений относительно выбора, он будет осуществляться случайным образом. Контроль также должен проводиться тайно».22

Три метода из общего числа – подсчет клиентов, мониторинг чеков и контрольная закупка – должны использоваться только тогда, когда общественность имеет доступ, и магазин, ресторан или аналог расположены в общественных местах. Однако это осуществляется тайно, без предварительного уведомления. Наблюдения должны быть направлены не на индивидуальных клиентов, а вместо этого сосредоточиться на общих условиях объемов продаж и на процедуре получения чеков. Что касается инвентаризации наличных средств, правительство утверждает, что не существует четко определенных действий, которые могут осуществляться в ограниченное время.

Совместно с этими определенными контролирующими элементами в Налоговой инспекции по запросу посредством требований по кассовым аппаратам получают доступ к данным из регистрационных журналов или обнулению кассового чека. Если контрольные ленты или журналы регистрации не являются бухгалтерской информацией, эта информация сохраняется в течение двух месяцев со дня окончания календарного месяца, в котором была произведена регистрация по кассе. Специальные контрольные меры должны использоваться без ревизий или конкретных налоговых вопросов. Особые меры контроля являются независимым контролирующим методом. Однако замечания, сделанные при использовании особых мер, могут служить основанием для начала ревизии.

Штрафы

Новый закон содержит также положения о санкциях в виде штрафов. Такие штрафы могут взиматься с предпринимателей, которые подлежат исполнению требований по кассовым аппаратам, но не имеющих таковых, или имеющих кассовые аппараты, не отвечающие установленным требованиям. Штраф также может взиматься, если предприниматель не уведомил о наличии кассового аппарата Налоговую инспекцию вовремя или не выполнил требование регистрации или получения чеков. Кроме того штрафы будут взиматься в случае, если предприниматель не выполняет требования по контрольной ленте и не сохраняет данные в журнале регистрации, в порядке, установленном постановлением о кассовых аппаратах и т. д. Штраф будет составлять 10 000 крон. Если предприниматель не исправляется или продолжает совершать преступления в течение одного года, взимается новый штраф в двойном размере от этой суммы.

Экономические последствия законопроекта

Бюджетные последствия новых постановлений были рассмотрены в законопроекте и включают увеличение общих государственных налоговых поступлений в целом на 1,5 млрд. крон. В то же время подчеркнем, что это предложение привело к увеличению расходов Налоговой инспекции на развитие IT-поддержки, информации, введение управления и ежегодное управление.23

Ссылаясь на оценку Налоговой инспекции, 110 000-130 000 предпринимателей будут затронуты законодательством. В случаях, когда существующие кассовые аппараты в компаниях не отвечают требованиям, они будут вынуждены заменить их другими кассовыми аппаратами. Расходы на это, по оценке Налоговой инспекции, составят около 10 000 крон. Наконец, правительство отметило, что государственное регулирование будет способствовать сокращению финансовых преступлений, связанных с незарегистрированными доходами в розничной торговле.24

____________________________

22 Изм. 2006/07:105, стр. 60 и т. д.

23 Изм. 2006/07:105, Конкуренция в равных условиях на розничном рынке, стр. 84 и т. д.

24 Изм. 2006/07:105, Конкуренция в равных условиях в розничной торговле, стр. 84 и т. д.

3.2. Постановления в налогово-процессуальном праве

С 1 января 2012 года положения по кассовым аппаратам включены в налогово-процессуальное право (2011:1244, SFL). Таким образом, действие закона (2007:592) «О кассовых аппаратах» было прекращено. В целом, содержание постановления не претерпело значительных изменений, однако незначительные коррективы были внесены.

Одним из изменений является то, что концепция особых мер контроля была заменена концепцией контрольных посещений. Однако термин относится к тем же мерам, что и раньше, т. е. контрольные закупки, мониторинг чеков, подсчет клиентов и инвентаризация кассы. Еще одно изменение заключается в том, что теперь, согласно 42 главе §12 SFL, установлено, что Налоговой инспекции следует всегда информировать предпринимателей о решениях по аудиторской проверке. Компании, однако, не должны быть уведомлены о визите заранее, а только тогда, когда это не потеряет свой смысл. Возможность проводить аудиторские проверки без предварительного уведомления, следовательно, позволяет сделать их анонимными. Но если приняты необходимые меры, предприниматели будут подготовлены.25

Обязательства по использованию кассовых аппаратов описываются в уставе, в 39 главе SFL. К ним относятся положения, касающиеся лиц, которые могут использовать кассовые аппараты, регистрации по кассовым аппаратам и требований, предъявляемых к кассовым аппаратам. Помимо прочего, к ним относится требование регистрации всех продаж и другого ежедневного использования кассового аппарата. Кроме этого, при текущем использовании кассовых аппаратов все продажи и другое ежедневное использование кассового аппарата должны регистрироваться в кассовых регистрах, например, квитанция должна быть выписана и предложена клиенту сразу по осуществлению продажи. Кроме того, кассовый аппарат должен быть сертифицирован надлежащим образом, а все проводимые регистрации, а также программирование и инсталляция должны быть указаны в бухгалтерском учете (1999:1078). Обязанность уведомлять о наличии кассового аппарата указана в главе 7 §§3-4 SFL. Если предприниматели не выполняют своих обязательств по использованию кассовых аппаратов, согласно постановлению в главе SFL, предписаний Налоговой инспекции или ряд постановлений в главе 9 о процессах налогового регулирования (2011:1261), Налоговая инспекция при наблюдении или контрольном посещении может взимать штраф, исходя из главы 50 §1 SFL.

Об учреждения надзора и контрольных посещений говорится в главе 42 SFL. Постановления о надзоре указаны в главе 42, §§ 3-5, а об аудиторских проверках - в главе 42, §§6-7. В главе 42 §3 предусматривается, что Налоговая инспекция контролирует, чтобы те, кто должен использовать кассовые аппараты имели их, при этом кассовые аппараты должны отвечать установленным требованиям.

В главе 42 §6 SFL указаны постановления, согласно которым Налоговая инспекция может принять решение о проверке факта исполнения лицами, которые должны использовать кассовые аппараты, свои обязательства. Как упоминалось выше, Налоговая инспекция направляет решение относительно проверок, как можно скорее, принимая во внимание необходимость осуществления контроля анонимно. Решение может быть принято непосредственно на месте после завершения контроля, либо отправлено по почте. Иногда решение сообщается Налоговой инспекцией сразу во время аудиторской проверки. Контролируемые объекты всегда информируются перед повторным посещением.

В дополнение к указанному выше, Налоговая инспекция может принять решение о ревизии предпринимателей, в соответствии с главой 41 SFL.

________________________________

25 В KRL (§§ 15 и 21 KRL) предписывается только то, что Налоговая инспекция не обязана уведомлять компании о своем решении до посещения. Что происходит после посещения, не регулируется.

1 марта 2012 года Налоговая инспекция обратилась в министерство финансов относительно некоторых льгот, предусмотренных правилами о кассовых аппаратах.26 В запросе Налоговая инспекция внесла предложение, чтобы круг компаний, которые будут использовать кассовые аппараты в бизнесе, расширились в трех направлениях. Во-вторых, исключения для рыночной торговли больше не действительны и, в-третьих, даже иностранные компании, кроме постоянных учреждений в Швеции, обязаны исполнять требования по кассовым аппаратам.27 Благодаря этим изменениям, считает Налоговая инспекция, серьезные предприниматели смогут быть лучше защищены от недобросовестной конкуренции.

Это предложение рассматривается в изм. 2012/13:129 «Улучшенная конкуренция в равных условиях в розничной торговле», которое было рассмотрено Парламентом в мае 2013 года. Парламент принял предложение правительства, что означает, что общее освобождение от обязательств использовать кассовые аппараты в рыночной торговле снято. Это изменение вступит в силу 1 января 2014 г. Далее возможности Налоговой инспекции распространяются на отдельные случаи. Она может принять решение об освобождении от обязательств, связанных с кассовыми аппаратами. Это изменение в законодательстве вступило в силу 1 июля 2013 года. Относительно предложения налоговой инспекции о снижении ориентиров для незначительных продаж и включения иностранных предпринимателей, которые не имеют постоянного учреждения в Швеции, правительство считает, что для этого нет достаточных оснований.

Предложение об отмене исключений для рыночной торговли оправдано тем, что основная цель кассовой системы – защитить серьезных предпринимателей от недобросовестной конкуренции и повысить легитимность налоговой системы. Правительство также напоминает о том, что критика по поводу этих исключений была уже с момента введения кассовых аппаратов. Со ссылкой на изм. 2006/07:10, стр. 40 правительство указывает на то, что если бы не было необходимости контроля, объем рыночной торговли был бы меньше, чем объем розничного бизнеса в целом. В то же время технологические достижения означают, что распространение кассовых аппаратов в сфере рыночной торговли уже является осуществимым.

Правительство обосновало второе предложение, относительно отмены исключений по обязательствам использования кассовых аппаратов в рыночной торговле. В главе 39, §9 налогово-процессуального закона (2011:1244) предусмотрено две различные ситуации, когда Налоговая инспекция может отказаться от обязательств по требованиям по кассовым аппаратам в отдельных компаниях (см. раздел 3.1. выше). Никто не может найти оправдание в том, что по техническим причинам требования по сертифицированным кассовым аппаратам являются необоснованными. С расширением требований по кассовым аппаратам правительство подразумевает, что могут существовать другие ситуации, отличные от тех, которые имеют технический характер. Тогда будет несправедливо обременять бизнес обязательствами, связанными с кассовыми аппаратами.

4. КОМПАНИИ С КАССОВЫМИ АППАРАТАМИ

В этой главе делается обзор тех компаний, на которых распространяются постановления по кассовым аппаратам. Описание основывается на информации органа управления делами по кассовым аппаратам Налоговой инспекции КОБРА и других статистических баз данных Налоговой инспекции. Данные, относительно компаний с кассовыми аппаратами, действуют и в компаниях, которые вплоть до 9 октября 2012 года уведомили о наличии кассового аппарата и, таким образом, были зарегистрированы в управлении КОБРА в то время.

______________________________

26 Налоговая инспекция, запрос. Улучшенная конкуренция в равных условиях в розничной торговле, .

27 Налоговая инспекция, запрос. Улучшенная конкуренция в ровных условиях в розничной торговле, , стр. 41

4.1. Компания с кассовыми аппаратами

В подготовительных материалах по кассовым аппаратам количество компаний, на которые будут распространены новые постановления оценивается между и 130 000.28 На 9 октября 2012 года, спустя почти два года после вступления в силу закона, чуть болеекомпаний уведомили о наличии кассовых аппаратов. Из них околоотказались от всех владений. Соответственно околокомпаний были зарегистрированы как активные пользователи кассовых аппаратов. Однако вполне естественным в компаниях является то, что они списывают кассовые аппараты, действие которых завершено или прекращено. Поэтому количество компаний, которые уведомили о наличии кассовых аппаратов и которые также могут осуществлять активную деятельность, меньше. Околокомпаний с активным использованием кассовых аппаратов, зарегистрировали НДС или другие признаки активной торговли.29 В дальнейшем описании компаний с кассовыми аппаратами включены именно те группы населения, которые рассматриваются.

В подготовительных материалах к закону о кассовых аппаратах, указываются структуры, как, например, по санированию отраслей (SOU 1997:11). Также описываются основные причины уклонения от уплаты налогов (например, небольшая компания, где количество небольших продаж за наличный расчет осуществляются ежедневно и покупателями являются, прежде всего, отдельные потребители, которым не нужны чеки). Такая структура с большой вероятностью есть в розничной торговле, что является важным основанием для законодательства. Цель заключается в совершенствовании возможностей контроля в отрасли, которую трудно контролировать, но которая весьма ресурсоемкая, потому что розничная торговля состоит из многих, маленьких компаний.

При изучении результата законодательства, мы находим, что большинство компаний с кассовыми аппаратами осуществляют малый бизнес (таблица 1). Около 80% компаний - это, так называемые, микрокомпании, где оформлено менее 10 человек, и 17% компаний - это маленькие компании с числом сотрудников между 10 и 49.

Таблица 1. Активные компании с кассовыми аппаратами в разбивке по размеру компании

	Количество компаний	Процент всех активных компаний с кассовыми аппаратами
Микрокомпании	58 528	79%
- в которые входят сотрудники	28 134	38%
Малый бизнес	12 713	17%
Компании средней величины	2 200	3%
Крупные компании	357	0,5%
Все компании	73 798	100%

Источник: Статистические базы данных Налоговой инспекции.

Примечания к данным: указанное число сотрудников соответствует числу переданных контролируемых данных, касающихся доходов (KU10) за 2011 год. Микро = менее 10 сотрудников, малый бизнес = 10-49 сотрудников, средние предприятия = 50-249 сотрудников и крупные фирмы = 250 или более сотрудников.

Географическое распределение компаний с кассовыми аппаратами существенно не отличается от географического распределения компаний с активной торговой деятельностью в целом. Половину компаний с кассовыми аппаратами можно найти, как любую компанию, в любом из трех регионов больших городов.

________________________________

28 Изм. 2006/07:105, Конкуренция в равных условиях в розничной торговле, стр. 84

29 Другие критерии активной экономической деятельности явились, главным образом, избытком или дефицитом экономической деятельности в декларациях о доходе.

Таблица 2. Активные компании с кассовыми аппаратами в разбивке по юридической форме собственности

	Количество компаний	Процент всех активных компаний с кассовыми аппаратами
Акционерные общества	33 900	46%
Частные фирмы	30 858	42%
Торговые компании	1 801	11%
Прочие	1 239	2%
Все компании	73 798	100%

Источник: Статистические базы данных Налоговой инспекции.

Самой распространенной формой собственности среди активных компаний с кассовыми аппаратами является акционерное общество. Из всех компаний с кассовыми аппаратами 46 % - это акционерные общества (см. таблицу 2 выше). Частных предпринимателей также большое количество - 42 %, в то время, как на торговые компании приходится 11 %.