В помощь предпинимателю (стр. 10 )

Запись 5а не делается, если деньги за товары поставщику еще не перечислены и условиями договора предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров. В этом случае покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость таких товаров.

Оптовые торговые организации реализуют товары на основании договоров с покупателями и заказчиками.

Товарооборот является важнейшим показателем работы торговли. Он подразделяется на оборот оптовой и розничной торговли. Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или перепродажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком отнесения операции к оптовой торговле является наличие счета-фактуры.

Оптовая реализация товаров подразделяется на складской и транзитный оборот. При складском обороте товары реализуются со склада оптовой организации. При транзитном обороте товары реализуются с участием и без участия оптовой организации в расчетах. В первом случае оптовая торговая организация сама рассчитывается за товар с поставщиком и получает деньги с покупателя. Во втором случае оптовая торговая организация только организует доставку товаров от поставщика покупателю. При этом расчеты производятся непосредственно между поставщиком и покупателем без участия оптовой организации.

Оптовые торговые организации работают в основном по договорам поставки. Розничные торговые организации работают в основном по договорам купли-продажи. По договорам комиссии работают и оптовая и розничная торговля.

В зависимости от способа отгрузки оформляются различные документы на отпуск товаров: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, счета-фактуры.

При отпуске товаров со склада непосредственно представителю покупателя необходимо потребовать от него предъявления доверенности, которая остается в делах оптовой торговой организации. На отпущенный товар выписывается накладная и счет-фактура.

При отгрузке товаров покупателю по железной дороге или водным путем груз сдается представителю транспортной организации по накладной, заполняемой грузоотправителем. Накладная сопровождает груз в пути следования и выдается покупателю в пункте назначения вместе с товаром.

При централизованной доставке товара покупателю транспортом и работниками оптовой торговой организации выписываются накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. С водителем при этом заключается договор о материальной ответственности. Получение доставленных товаров материально-ответственным лицом покупателя подтверждается его подписью и штампом (при отсутствии расхождений с сопроводительными документами). При обнаружении расхождений по количеству и качеству с данными сопроводительных документов составляется Акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей (код по ОКУД 0903001) и выписывается приходная накладная (приходный ордер). Один экземпляр этих документов выдается представителю оптовой торговой организации, доставившему товары.

Оптовые торговые организации, также как и другие, при совершении операций реализации выписывают счета-фактуры единого образца для всех плательщиков НДС. Они регистрируются в книгах продаж.

После регистрации счет-фактура подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур и хранится в течение полных пяти лет с даты его выдачи.

Учет реализации товаров ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По кредиту его отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и акцизы), а по дебету – покупная стоимость реализованных товаров, издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, НДС, акцизы.

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров и отпуска тары

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Отгружены товары и тара покупателю: - товары - возвратная тара	62 62	90/1 41/3
2	Списана стоимость отгруженных товаров	90/2	41/1
3	Начислены НДС и акцизы от реализации	90/3,4	68
4	Списаны расходы на продажу	90/2	44
5	Отражен финансовый результат	90/9(99)	99(90/9)
6	Поступил платеж от покупателя за товары и тару на расчетный счет	51	62
	Договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности к покупателю (например, после оплаты), вследствие чего выручка не может быть разу признана в бухгалтерском учете
1	Отгружены товары и тара покупателю	45	41/1,3
2	Поступил платеж от покупателя за товары и тару на расчетный счет - за товары - за тару	51 51	62 45
3	Отражена реализация товаров (признана выручка в бухгалтерском учете)	62	90/1
4	Начислены НДС и акцизы от реализации	90/3,4	68
5	Списана себестоимость отгруженных и оплаченных товаров	90/2	45
6	Списаны расходы на продажу	90/2	44
7	Отражен финансовый результат	90/9(99)	99(90/9)

Кроме операций продажи товаров в торговле могут быть операции, связанные с их прочим выбытием. К ним относятся недостача и порча, возврат товаров поставщику, уценка товаров. Товарные потери подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся потери в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и продаже в связи с изменением физико-химических свойств товаров (распыл, усушка, разлив и т. д.).

Убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (расходы на продажу).

Недостача товаров сверх норм естественной убыли и их порча относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены и во взыскании отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на внереализационные расходы.

Порча, бой, лом товаров оформляются актом (код по ОКУД 0903008). Недостача товаров и тары выявляется в сличительной ведомости (код по ОКУД 0317017), составляемой по результатам инвентаризации.

Корреспонденция счетов по учету товарных потерь

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Выявлены: недостача, бой, лом, порча товаров (покупная стоимость)	94	41/1
2	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли (покупная стоимость)	44	94
3	Отнесены на виновное лицо: недостача сверх норм убыли; порча, бой, лом товаров (покупная стоимость) НДС торговая наценка	73 73 73	94 68(19) 98
4	Внесено виновным лицом в кассу в погашение недостачи, порчи	50	73
5	Списаны доходы будущих периодов	98	91

Недоброкачественные товары могут быть возвращены покупателями торговым организациям по накладной (код по ОКУД 0903016), составляемой в 2 экземплярах.

Корреспонденция счетов по учету возврата товаров

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Оприходован возвращенный товар по покупным ценам (ранее оплаченный покупателем)	41/1	76
2	Отражается разница между продажной и покупной стоимостью возвращенного товара	99	76
3	Произведена корректировка товарооборота на стоимость возвращенных товаров («красное сторно») на продажную стоимость	90	90
4	Выплачены деньги покупателю за возвращенный товар	76	50,51
5	Возвращены некачественные товары поставщику	76/2	41/1
6	Удовлетворена поставщиком предъявленная ему претензия	51	76/2
7	Списана неудовлетворенная претензия в связи с отказом арбитражного суда в ее взыскании	91/2	76/2

В ходе хозяйственной деятельности торговые организации могут производить переоценку товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка, спроса на товары, ухудшения их качества и морального устарения. Переоценка товаров проводится по распоряжению руководителя и оформляется актом (код по ОКУД 0903007).

В оптовой торговой организации разница в ценах при переоценке товаров относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) с восстановлением ранее принятого к вычету НДС по поступившим и оплаченным товарам (Д-т 68 К-т 19 – красное сторно; Д-т 91 К-т 19). Уценка товаров, использованных для оформления витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов может быть отнесена на издержки обращения (Д-т 44 К-т 41). Уценка товаров, утративших свои потребительские свойства в результате чрезвычайных обстоятельств (пожара, наводнения и т. п.) может быть отнесена на финансовые результаты (Д-т 99 К-т 41).