В помощь предпинимателю (стр. 19 )

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя в оценке в соответствии с правилами раздела II ПБУ 14/2000.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Пример. Производственное предприятие — правообладатель авторского права на программный продукт передало право на его использование другой организации. Первоначальная стоимость объекта — 120 000 руб. Договорная стоимость — 200 000 руб. Оплата по договору производится фиксированным разовым платежом. Договор заключен сроком на один год.

В бухгалтерии производственного предприятия данная операция на счетах 04 и 05 не отражается. Доходы от передачи права использования объекта отражаются по мере начисления (в соответствии с условиями договора и независимо от фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации) записью:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами или кредиторами"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете организации-пользователя авторского права объект должен быть поставлен на учет на специально открытом забалансовом счете (в типовом плане счетов такой счет не предусмотрен), например, на счете 012 "Права использования нематериальных активов полученные" в оценке 200 000 руб. При этом данная организация сумму платежа за пользование объектом на дату заключения договора в учете проведет следующей записью:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами или кредиторами".

Ежемесячно расходы будущих периодов в размере 1/12 общей суммы будут признаваться расходами отчетного месяца и отражаться по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

На дату уплаты разового платежа по договору задолженность, числящаяся по счету 60 (76), погашается в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

Амортизация нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов постепенно переносится на расходы организации с помощью амортизации. Объектами для начисления амортизации являются нематериальные активы, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с установленным порядком, включая принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

Нематериальные активы амортизируются у организации-правообладателя, если они предоставлены организацией-правообладателем в пользование организации-пользователю последующим основаниям:

- по лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

- авторским договорам (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

- договорам коммерческой концессии;

- другим аналогичным договорам, заключенным в соответствии с установленным законодательством РФ порядком при условии сохранения первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Перечень таких активов, если они имеются в распоряжении организации, необходимо приложить к учетной политике.

Амортизация нематериальных активов, согласно п. 15 ПБУ 14/2000, производится:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение этого срока начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Линейный способ начисления амортизации НМА применим скорее к тем их группам, которые со временем в течение всего срока полезного использования становятся для организации равноценными, например, для деловой репутации, организационных расходов, права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Для других групп нематериальных активов целесообразно по возможности выбирать другие способы начисления амортизации, так как в течение срока полезного использования и в связи с научно-техническим прогрессом ценность для организации объектов интеллектуальной собственности может существенно снижаться.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Что касается нормы амортизации, то ее исчисление в данном случае должно производиться с учетом коэффициента, увеличивающего обычную норму. Этот момент не отражен в ПБУ 14/2000, однако без применения данного коэффициента сумма амортизационных отчислений за последний год использования объекта будет несоизмеримо больше, чем за предшествующие.

Отметим, что данный коэффициент нельзя назвать коэффициентом ускорения, так как его применение не сопряжено с сокращением срока полезного использования. В данном случае целесообразно применять коэффициент, равный двум, по примеру аналогичного способа амортизации основных средств.

Пример. Производственное предприятие приобрело объект нематериальных активов, принятый к учету в оценке 60 000 руб. Объект относится к группе нематериальных активов, по которой в рамках амортизационной политики избран способ уменьшаемого остатка. Срок полезного использования объекта 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 40% (100% : 5 лет х 2).

В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в сумме 24 000 руб. (60 000 руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления составят:

(60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40% = 36 000 руб. х 40% = 14 400 руб.

За третий год начислим амортизацию в следующей сумме:

(36 000 руб. - 14 400 руб.) х 40% = 21 600 руб. х 40% = 8640 руб.

За четвертый год сумма начисленной амортизации составит:

(21 600 руб. - 8 640 руб.) х 40% = 12 960 руб. х 40% = 5 184 руб.

Годовая сумма амортизации за пятый, последний, год эксплуатации соответствует остатку стоимости, который необходимо списать в размере 7776 руб. (12 960 руб. — 5184 руб.).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Если выбран этот способ, который является, пожалуй, наиболее экономически обоснованным, важно иметь возможность достаточно точно прогнозировать объем выпуска за весь период полезного использования объекта нематериальных активов. К нематериальным активам, в документации к которым может быть четко определено количество продукции (объем работ), этот способ широко применим. Выбор способа амортизации должен быть обоснованным (действовать следует так же, как при выборе способов амортизации основных средств, — исходя из целей управления организацией).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Они прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются одним из способов:

— путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Первый способ предполагает использование в учетной практике отдельного счета 05 "Амортизация нематериальных активов". В этом случае начисление суммы амортизации ежемесячно будет отражаться следующими бухгалтерскими записями: