В помощь предпинимателю (стр. 13 )

Управление себестоимостью – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных ее видов, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они тесно функционируют друг с другом и входят в систему управленческого учета.

Информация текущего бухгалтерского учета является основой для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности. Информация о расходах, связанных с производством и реализацией отражается в бухгалтерских отчетах: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы от обычных видов деятельности». Кроме того, в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показывается остаток издержек производства и обращения. В бухгалтерском отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расходы по обычным видам деятельности предприятий подразделяются на 3 составные части: себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В целях ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных предприятием.

Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно выделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий договора. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом предоставленных по договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В соответствии с ПБУ 10/99 в целях управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Их перечень устанавливается организацией самостоятельно.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, товары, работы, услуги, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Состав расходов в целях налогообложения прибыли

В соответствии с главой 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрен главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В соответствии с ней расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализацинные расходы и расходы, не формирующие затраты организации.

В целях налогообложения прибыли некоторые расходы нормируются (оплата суточных по командировочным расходам, амортизация внеоборотных активов, компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях, оплата процентов по долговым обязательствам, представительские расходы, расходы на рекламу и др.).

Учет издержек производства

Для учета затрат по обычным видам деятельности на производственных предприятиях используют счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». На предприятиях, не относящихся к сфере материального производства, затраты учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Разовые и единовременные затраты любых сфер деятельности учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Все эти счета являются активными. По дебету их отражаются произведенные расходы. По кредиту – их списание в дебет счетов: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» (или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), с кредита счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчета по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др. Счета 20, 44, 97 могут иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров (продукции) на конец отчетного периода.

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

№ п/п	Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Списаны израсходованные сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты на производство продукции	20	10
2	Списаны израсходованные на производство продукции полуфабрикаты собственного производства	20	21
3	Начислена заработная плата производственным рабочим	20	70
4	Произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН и отчисления от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от заработной платы производственных рабочих	20	69
5	Начислена амортизация основных средств производственного назначения	20	02
6	Начислено сторонним организациям за производственные услуги (по водо-, энергоснабжению и др.)	20	60
7	Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к производству продукции	20	97
8	Списаны услуги (продукция) вспомогательных производств на основное производство	20	23
9	Списаны общепроизводственные расходы	20	25
10	Списаны общехозяйственные расходы: -при методе учета по полной себестоимости - при методе учета по неполной себестоимости	20 90	26 26
11	Выпущена готовая продукция из производства: - 1 вариант - 2 вариант	43 43 40	20 40 20

Сальдо счета 20 «Основное производство» показывает незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая техническим контролем. Для установления остатков незавершенного производства проводится инвентаризация. Оформляется инвентаризационная опись. Объем незавершенного производства определяют разными методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики производства: по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, а в единичном производстве – по фактическим производственным затратам.