В помощь предпинимателю (стр. 14 )

Первичные документы по затратам на производство различны и зависят от специфики производства и вида затрат: лимитно-заборные карты, требования, акты замены, раскройные листы (карты), накладные на отпуск материалов в производство; расчеты, ведомости, наряды, акты о браке, листки простоя – для начисления заработной платы; расчет (ведомость) начисления амортизации основных средств; различные расчеты на распределение услуг (продукции) вспомогательных производств, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.

Учет затрат на производственных предприятиях может быть организован разными методами в зависимости от способа:

- оценки затрат (по фактической, плановой, нормативной себестоимости);

- характера производственного процесса (попередельный, позаказный, пооперационный методы);

- полноты включения затрат в себестоимость продукции (метод учета затрат по полной себестоимости и маржинальный метод учета затрат).

Учет расходов на продажу

На предприятиях торговли, снабжения, сбыта и иной посреднической деятельности все расходы по обычной деятельности (и операционные, и управленческие) учитывают на одном счете - 44 «Расходы на продажу». Этот счет применяется также на производственных предприятиях для учета расходов по сбыту продукции. Счет является активным. По дебету его отражаются произведенные расходы с кредита счетов:

10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного ЕСН и отчислений от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, начисленные разным организациям за услуги;

68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы начисленных налогов (транспортный, земельный);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на списанные подотчетные суммы;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму списанной недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – на суммы произведенных денежных расходов;

97 «Расходы будущих периодов» – списание доли расходов будущих периодов на затраты текущего месяца;

96 «Резервы предстоящих расходов» – на сумму начисленных резервов предстоящих расходов и др.

По кредиту счета 44 «Расходы на продажу» отражается списание их в дебет счета 90 «Продажи». Счет 44 может иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на конец отчетного периода.

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

В производственных предприятиях принято выделять расходы по обслуживанию производства и управлению, которые включают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы являются управленческими затратами, т. е. расходами по содержанию аппарата управления организации. Они учитываются на отдельном счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включаются в себестоимость продукции по такой же статье.

5.1.1.4 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению

К основным нормативным документам государственного регу­лирования отношений, связанных с организацией и оплатой тру­да, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудо­вой кодекс РФ.

Заработная плата сотрудникам малого предприятия может на­числяться в различных формах. Для оплаты труда управленческого персонала, как правило, используются должностные оклады, для оплаты труда рабочих используются часовые тарифные ставки или сдельные расценки.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяет­ся исходя из установленного размера оплаты труда за каждую изго­товленную единицу продукции, выполненных работ (сдельных расценок) и количества произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Сдельная форма оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдель­но-премиальная.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на сче­те 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями в случае небольшого числа хозяй­ственных операций субъект малого предпринимательства может вести лишь один затратный калькуляционный счет — счет 20 «Основное производство». В этом случае вся сумма заработной платы, начисленная в организации, будет отражаться записью: Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В рабочем плане счетов малого предприятия можно предусмотреть использование и других затратных счетов: 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49), которая применяется не толь­ко для расчетов, но и для выплаты заработной платы всем катего­риям работающих.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработ­ной платы, а также суммы начисленных налогов, удержаний по ис­полнительным документам и другим основаниям.

Выдача заработной платы и пособий отражается записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 50 «Касса».

Удержание налога на доходы физических лиц:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Предприятия обязаны вести аналитический учет расче­тов с персоналом по оплате труда.

Основной документ, подтверждающий трудовой стаж работ­ника, — это трудовая книжка. Обязанность ее ведения возложена на работодателя. Записи в трудовых книжках, как правило, произ­водятся главным бухгалтером предприятия.

С расчетами по заработной плате непосредственно связан бух­галтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспе­чению, поскольку они начисляются от этой заработной платы. Выбрав общий режим налогообложения, предприятие обязано вести бухгалтерский учет единого социального налога (ЕСН), обобщающего информацию о расчетах по социальному страхова­нию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников малых предприятий.

Согласно действующему законодательству ЕСН начисляют на суммы выплат как в денежной, так и в натуральной форме, причи­тающихся работникам по всем основаниям независимо от источ­ников финансирования. Начисление ЕСН на суммы выплат в пользу работников в бухгалтерском учете малого предприятия от­ражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расхо­ды» или 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Ставка ЕСН составляет 26%, при этом сумма его распределяется между внебюджет­ными фондами в следующем порядке:

2,9% - в ФСС; 1,1% - в ФФОМС; 2,0% - в ТФОМС.

В Пенсионный фонд начисляется 20%, из них в Федераль­ный — фонд 6%, а оставшиеся 14% распределяются между страхо­вой и накопительной частями трудовой пенсии: для работников 1966 г. рождения и старше тарифы страховых взносов на финанси­рование страховой части трудовой пенсии установлены в размере 14%, а на финансирование накопительной части — 0%, для работ­ников 1967 г. рождения и моложе соответственно — 10 и 4%.

5.1.1.5 Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств

и нематериальных активов

Вложения во внеоборотные активы представляют собой затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, а также на приобретение основных средств и нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота. Для их учета предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по видам вложений.

Учет производства строительных работ хозяйственным способом

При хозяйственном способе строительство ведет сама организация застройщик. Учет затрат при этом ведется на счете 08 по объектам, видам работ и статьям затрат. Учет в разрезе статей ведется по материалам, заработной плате, расходам на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладным расходам.

Учет производства строительно-монтажных работ подрядным способом

При подрядном способе строительство осуществляет подрядчик по договору. Для выполнения отдельных работ организация может привлекать субподрядчика. Расчеты с подрядчиком ведутся на счете 60 и производятся по договорной стоимости. Заказчик учет затрат по строительству осуществляет по объектам и видам работ. При поэтапных расчетах объем выполненных работ подрядчиком подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3. При расчетах по законченному объекту оформляется акт формы КС-2.

По окончанию строительства объект принимается в эксплуатацию специальной приемочной комиссией. При этом составляются: акт приемки законченного строительством объекта (формы КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии (форм КС-14). На объекты недвижимости предприятие застройщик должно получить регистрацию прав на недвижимость.

Документальное оформление и учет приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств, нематериальных активов

Затраты по приобретению земельных участков, объектов природопользования, ОС и НМА учитываются на счете 08 отдельными субсчетами. В инвентарную стоимость приобретенных объектов входят фактические затраты по приобретению без суммы НДС, регистрационные сборы и госпошлины, затраты по доведению объектов в эксплуатацию, а по земельным участкам также затраты по улучшению их качественного состояния. Оприходование приобретенных объектов производится на основании акта (накладная) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1).

Учет основных средств и нематериальных активов