Краткий конспект лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочной формы обучения по специальностям направления образования 25 «Экономика» (стр. 11 )

Д51 – К98: поступление безвозмездной финансовой помощи.

Д51 – К91.1: доход по депозитных сертификатам, по др. ценным бумагам, проценты, начисляемые банком за нахождение денег на расчетном счете.

Д51 – К55: возврат неиспользованных остатков по аккредитиву, чековой книжке.

Д51 – К76.2: поступление страховых возмещений от страховых организаций при наступлении страхового случая.

Д51 – К57.2: возврат излишка перечисленного эквивалента при покупке валюты.

Д51 – К57.1: зачисление выручки, сданной из касс инкассатору.

Д51 – К68,69: возврат излишне перечисленных налогов, возмещение пособий из ФСЗН(на пособия при нехватке средств).

ОПЕРАЦИИ ПО К51:

Д50: поступление денег в кассу.

Д55: зачисление средств в аккредитив, бронирование средств при получении чековой книжки.

Д66,67: погашение кредитов и займов и процентов по ним.

Д68, 69, 76: перечисление налогов в бюджет и сборов в бюджет, отчислений в ФСЗН и Белгосстрах, а также штрафов по ним.

Д60: перечисление поставщикам за материалы (товары), работы, услуги.

Д76.1: погашение кредиторской задолженности.

Д26: плата банку за расчетно-кассовое обслуживание.

Д90.8: перечисление штрафов и пеней за нарушение хоз. договоров (учитывается при налогообложении).

Д75: перечисление учредителям дивидендов или возврат вкладов при выходе из учредителей, ликвидации обществ.

Д76.3: ошибочно списанные со счета суммы, возврат ошибочно зачисленной суммы в банк.

Д90.8: перечисление средств за счет чистой прибыли на цели социального развития, благотворительность (неучитывается).

Д76.2: перечисление страховых платежей страховым организациям.

Д57.2: бронирование средств при покупке валюты.

Д58: покупка ценных бумаг или выдача займов (краткосрочных или через 60 счет)

Д06:выдача долгосрочных займов, вклады в УК.

Д76.арендодатель/лизингодатель: перечисление арендной платы, лизингового платежа.

Кредитовые обороты по счету 51 отражаются в ж/о №2, дебетовые в ведомости №2 на основании выписки банка линейно-позиционным способом, т. е за каждый день (в машинно-ориентированных формах возможна распечатка по каждому документу).

6.Учет операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте используется счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета (текущий, специальный счет для покупки валюты, транзитный и другие (валютный счет за рубежом, ссудные для накопления выручки для погашения кредитов ит. п.)). На каждом субсчете открываются счета аналитического учета по каждому виду валюты. Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете переводятся в

рубли (по курсу НБ РБ на момент совершения операции). В остальном порядок обработке аналогичен вышеизложенному

Порядок обработки выписок по валютному счету изложен выше. Отличия:

1.  выписка предоставляется в 2-х оценках: в валюте и в эквиваленте;

2.  при отражении операций в валюте возникают курсовые разницы – разница в курсах НБ на разные даты проведения операций;

Суммовая разница – разница, возникающая между двумя курсами обязательств, выраженных в валюте, но исполненных в белорусских рублях.

Декрет №15. В соответствии с Декретом №15 от 01.01.2001 (в ред декрета№1 от 28 января 2010) и Инструкцией № 000. Декрет устанавливает, что переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится дважды:

1.  при изменении курсов валют на дату совершения операции (при совершении хоз операции);

2.  при изменении курсов валют на последний календарный день месяца.

Для осуществления операций в иностранной валюте предприятие вправе открыть в одном из банков Республики Беларусь один текущий счет в иностранных валютах. При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Открытие (сохранение) нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Движение денежных средств на валютных счетах оформляется следующими первичными документами:

-заявления на взнос наличной иностранной валюты;

-платежного требования;

-платежного поручения;

-заявки на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты;

-поручение на проведение продажи средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи;

-уведомления, обосновывающего непроведение обязательной продажи иностранной валюты;

-реестра распределения поступлений в иностранной валюте и др.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах предприятия предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг и др.). По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета: 1. Текущий валютный счет; 2. Специальный валютный счет; 3. Транзитный валютный счет и др.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 отражаются в журнале-ордере 2/1, а дебетовые — в ведомости 2/1.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому открытому валютному счету. Записи по счету 52 «Валютные счета» осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операции.

Рассмотрим порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты. Предприятия могут покупать иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам контрактам и др. Для этого предприятием оформляется заявка на покупку иностранной валюты на внебиржевом рынке. Поскольку валюта покупается банком на бирже, ее цена может отличаться от официального курса. Для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты, используется счет 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты». По дебету этого субсчета отражается перечисление средств в официальной денежной единице Республики Беларусь для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту — сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.07.2000 № 78, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка на момент покупки относятся в дебет счета 97 "Расчеты будущих периодов», а затем списываются в зависимости от назначения приобретенной валюты (в дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов»).

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), капитальных вложений и других в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути «.Курсовая разница, возникающая в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении Национальным банком курсов иностранных валют (между курсами Национального банка на момент покупки и момент зачисления на валютный счет), относится на счет 98 "Доходы будущих периодов ".

Остатки денежных средств на валютном счете в пересчете в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке 270 «Денежные средства» в графах 3 и 4 соответственно.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь «белорусские юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны продавать на торговой сессии открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" 30 процентов средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 5 рабочих дней с даты поступления их на счета в белорусских или иностранных банках».

Предприятиям для учета средств в иностранной валюте при осуществлении операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты, банком открывается специальный транзитный валютный счет самостоятельно при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу предприятия при наличии в этом банке его текущего счета в иностранной валюте.

На транзитный счет зачисляются в полном объеме средства в иностранной валюте, поступающие предприятию.

После поступления средств в иностранной валюте на транзитный счет предприятия в уполномоченном банке последний предоставляет предприятию выписку по его транзитному счету не позднее следующего рабочего дня.

Для проведения обязательной продажи иностранной валюты предприятие не позднее 5 рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на его транзитный счет, обязано представить в уполномоченный банк реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи и/или поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий счет в иностранной валюте, а также, при необходимости, документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

После получения от предприятия реестров и поручений на продажу средств в иностранной валюте в счет обязательной продажи уполномоченный банк аккумулирует данную иностранную валюту на своем транзитном счете для продажи на бирже и продает ее на бирже. Продажа уполномоченным банком иностранной валюты в данном случае должна быть произведена не позднее 2-го рабочего дня после дня представления предприятием поручения на продажу средств в иностранной валюте в счет обязательной продажи.