Краткий конспект лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочной формы обучения по специальностям направления образования 25 «Экономика» (стр. 17 )

Д-т сч. 20 «Основное производство» — по основным средствам основного производства гор­нодобывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности, в кальку­ляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — по основным средствам вспомогательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают непосредственно на данном счете;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» — по зданиям, сооружениям, машинам, обору­дованию и инвентарю цеха, участка;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» — по основным средствам общезаводского харак­тера, а также переданным в бесплатное пользование предприятиям общественного питания, ме­дицинским учреждениям, обслуживающим работников организации;

И т. д.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Обратный метод суммы чисел лет.

Годовая сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости на дробь, в числители которой – разность срока полезного использования и число лет, оставшихся до конца срока, увеличенная на 1, а в знаменателе сумма чисел лет.

Этот метод с точностью до наоборот повторяет предыдущие расчеты, но не ускоряет, а замедляет начисление амортизации.

4.Учет затрат на восстановление основных средств (ремонт, реконструкция и модернизация)

В процессе использования ОС возникают затраты, которые направлены на:

а) поддержание ОС в рабочем состоянии, т. е. технический осмотр, текущий, средний и капитальный ремонт. Эти затраты включаются в себестоимость продукции.

б) улучшение состояния ОС для продления срока их службы или повышения их производительности сверх первоначально определённых (нормативных) показателей. Это затраты на модернизацию оборудования, техническое перевооружение, реконструкцию. Они не включаются в себестоимость, а относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС.

Рассмотрим сначала затраты на ремонтные работы

I. В зависимости от объема и сложности ремонты бывают:

1.  текущими;

2.  капитальными;

3.  средними.

II. В зависимости от участия самого предприятия ремонты делятся на:

1.  выполняемые подрядным способом (сторонними организациями);

2.  выполняемые хозяйственным способом (самим предприятием);

3.  выполняемые смешанным способом.

Все виды ремонтных работ осуществляются на основании смешанных затрат и включаются в себестоимость продукции в зависимости от местонахождения ремонтируемого объекта, например: Д 23-вспомогательный цех; Д 25-основные цеха; 26- заводоуправление; 29- жилой фонд.

Затраты на ремонт могут быть значительными, в этом случае для исключения резких колебаний себестоимости продукции может создаваться ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов на ремонт. Рассмотрим варианты отражения в учете затрат по ремонту.

I. Текущий и средний ремонт - частичная замена деталей, починка отдельных частей, побелка, ремонт дверей, пола в течение года.

1.  Без образования ремонтного фонда

1) 

Хоз. способ

Дт 23

Кт 10,70, 68, 69, 51, 76 – собираются фактические затраты – 24 млн.

2)  Дт 23, 25, 26, 29

Кт 23 – списываются затраты на ремонт объектов по месту их нахождения –24 млн.

 

1) 

Подр. способ

Дт 23, 25, 26, 29

Кт 60 – включаемые в себестоимость затраты по ремонту отдельных объектов в размерах сумм, предъявленных подрядчиком счетов – 24 млн.

В соответствии с учетной политикой можно поступить по другому:

- отнести сумму превышения на 97 счет с последующим списанием на с/с продукции;

- произвести дополнит. разовое доначисление ремонтного фонда на с/с.

II. Капитальный ремонт – это как правило сложные работы периодичностью проведения свыше 1 года – полная разборка, замена деталей и узлов.

Прием объектов по окончании кап. ремонта производится по акту приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ( ф. ОС-3).

Учет затрат на капитальный ремонт ведется аналогично изложенному выше.

Модернизация и реконструкция.

Как уже отмечалось ранее, затраты на модернизацию и реконструкцию не включаются в с/с продукции, а носят капитальный характер и относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС.

Все затраты по модернизации ( реконстр.) независимо от способа ведения работ учитываются по Дту счета 08 «Вложения в долгосрочные
активы»

1. Д-08 при хозяйственом способе.

К-10,70,68,69

2. Д-08 при подрядном способе.

К-60 (76)

По окончании данных работ затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости ОС :

3.  Д-01 на сумму затрат по модер. ремонту.

К-08

5.Учет выбытия основных средств

Основные средства при необходимости перемещаются из одного структурного подразделения предприятия (цеха, отдела, участка) в другое. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри предприятия применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2). Накладная выписывается передающей стороной в 3 экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств сдатчика, третий – получателю. Накладная подписывается материально ответственными лицами получателя и сдатчика. Сведения о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств. На внутреннее перемещение основных средств бухгалтерские записи на счетах не делаются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

Основные средства выбывают в следующих случаях:

1)  при реализации;

2)  при безвозмездной передаче другим предприятия и лицам;

3)  при частичной или полной ликвидации;

4)  при вкладах в уставные капиталы других предприятий или передачи в оплату акций и др.

При реализации основных средств материально ответственное лицо, в подотчете которого находится объект, выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № ТТН-1) покупателю, получив от него доверенность на право совершения этой операции. Одновременно оформляется акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1) или групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а).

Передача основных средств другому предприятию безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1) или групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а), к которому прилагается технический паспорт и другие сопроводительные документы.

Ликвидация основных средств означает их выбытие вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий и по другим причинам. Для списания пришедших в негодность объектов приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера или заместителя руководителя, начальников соответствующих структурных подразделений, главного бухгалтера или его заместителя, лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания, определяет возможности использования отдельных деталей, узлов и оценивает их.

Выбытие основных средств, кроме автотранспорта, вследствие полного или частичного их списания оформляется “Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)” формы № ОС-4 или «Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» формы № ОС-4б. Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом о списании автотранспортных средств» по форме № ОС-4а.

Акты на списание составляются в двух экземплярах членами комиссии. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Выбывшие в любом случае основных средств должны быть сняты с учета как по первоначальной стоимости, по которой они числились в учете, так и по сумме амортизации, начисленной за весь период их эксплуатации.

При этом возможно два варианта отражения выбытия основных средств в учете.

При первом варианте к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В этом случае в учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывшего объекта основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы» или 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость выбывающего основного средства.

При втором варианте отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств делаются следующие записи:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы» или 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость выбывающего основного средства.

Тема 11. Учет нематериальных активов

1. Понятие, состав, оценка нематериальных активов и задачи их учета