Краткий конспект лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочной формы обучения по специальностям направления образования 25 «Экономика» (стр. 19 )

Учетная политика организации в части учета нематериальных активов отражает : принятые способы и методы оценки и учета приобретения, создания и выбытия активов; принятые способов начисления амортизации; применяемые для оформления хозяйственных операций с нематериальными активами форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; порядок включения соответствующих показателей в бухгалтерскую отчетность итак далее.

Тема 12. Учет финансовых вложений

1.Понятие финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся затраты организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, а также предоставленные займы за счет временно свободных средств организации.

Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:

1.По срокам- финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года).

2.По видам - долговые (облигации, депозитные сертификаты, займы) и связанные с уставными капиталами (паи и акции).

Акции – это ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом и удостоверяющие право собственника на долю в уставном капитале и право на получение дивидендов. У акций нет сроков погашения и они не гарантируют возврат денежных средств при ликвидации общества. Акции могут быть простыми и привилегированными. Простые акции дают право на получение дивидендов и на участие в управлении обществом. Привилегированная акция гарантирует получение дивидендов, но не дает право голоса на участие в управлении обществом. Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить инвестору номинальную стоимость облигации в установленный срок с уплатой фиксированного процента.

Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги могут быть трех категорий:

1.предназначенные для торговли ( с целью продажи или погашения в течение года);

2. удерживаемые до погашения, т. е. ценные бумаги с фиксированными платежами по фиксированным срокам;

3.ценные бумаги с бессрочными платежами в течение неопределенного времени.

В соответствии с указанными категориями может применяться один из двух методов учета ценных бумаг:

1.учет по цене приобретения - это метод, при котором их балансовая стоимость не изменяется. Применяется для учета ценных бумаг, удерживаемых до погашения.

2.учет по справедливой стоимости - это метод, при котором их балансовая стоимость переоценивается по мере изменения справедливой стоимости. Применяется для учета ценных бумаг, приобретаемых для торговли.

2.Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Учет финансовых вложений, взаймы и вкладов в совместную деятельность необходимо рассмотреть по трем моментам:

1.Учет долгосрочных финансовых вложений

2.Учет краткосрочных финансовых вложений

3.Учет доходов и дивидендов по финансовым вложениям

Учет долгосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы (на срок более 12 месяцев) относятся к долгосрочным и учитываются на одноименном активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 06/1«Долгосрочные финансовые вложения»; 06/2 «Предоставленные долгосрочные займы» и др.

По Д-ту счета отражается перечисление займов либо паев в уставные капиталы-в денежной форме либо - в неденежной форме согласно учредительным документам или договорам займов. В этом случае основные средства и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости.

Имущество, переданное в счет вкладов в уставный капитал, учитывается по договорной оценке, которая может отличаться от учетной стоимости этих активов. Возникающие при этом разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» : Д-т сч. 91/4 К-т сч. 06/1 - если экспертная оценка вклада ниже стоимости имущества, числящегося в учете и наоборот, если оценка выше учетной стоимости.

Приобретение акций отражается в учете по фактическим затратам на их приобретение, которые могут отличаться от указанного на акции номинала: Д-т сч.06/1 К-т сч.51,52 –по мере оплаты со счетов

Д-т сч.06/1 К-т сч.60,76 - либо через счета расчетов.

При возврате займов делается запись Д-т сч.51,52 К-т сч 06/1.

При погашении(выкупе) или продаже акций делаются записи:

Д-т сч.91/4 К-т сч.06/1 –на балансовую стоимость акций

Д-т cч. 62 К-т сч.91/1 - на продажную стоимость акций

Д-т сч.91/5 К-т сч.99 –прибыль от продажи либо наоборот

Д-т сч. 99 К-т сч.91/5 –убыток.

Учет краткосрочных финансовых вложений

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций (облигации, депозиты), займы (если срок их погашения не превышает 12 месяцев) относятся к краткосрочным и учитываются на одноименном активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 58/1 -«Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»; 58/2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 по фактической стоимости их приобретения, которая может отличаться от номинальной стоимости. Однако к моменту погашения (выкупа) облигации ее стоимость должна соответствовать номиналу, поэтому при каждом начислении дохода производится доначисления части разницы между покупной и номинальной либо списание части разницы.

Например: Предприятие купило облигации за 112 млн. руб.,номинальной стоимостью 100 млн. руб. сроком обращения 6 мес. И ежеквартальным начислением дохода по ставке 60% годовых(т. е 60 млн. руб за год).

1.Д-т сч.60 К-т сч.51. - перечислено за облигации

2.Д-т сч.58/1 К-т сч.60 -. – получены облигации

3.Д-т сч.76 К-т сч.91/1.- начислен доход за 1квартал

4.Д-т сч.91/4 К-т сч.58/1 --списана разница между фактическими затратами и номинальной стоимостью

5.Д-т сч.91/5 К-т сч.99 -.-списана прибыль по инвестиционной деятельности.

6.Д-т сч.51 К-т сч. 76. –получен доход за 1-ый квартал.

Аналогично отражаются записи за 2-ой квартал. При погашении облигации списывается номинальная стоимость (она же и фактически числящаяся на счете 58/1): Д-т сч. 91/4 К-т сч. 58/–номинальная стоимость.

Займы отражаются записями:

1.Д-т сч.58/1 К-т сч.51,52- перечисление займа

2.Д-т сч. 51,52 К-т сч.58/1 – возврат займа.

Учет доходов и дивидендов по финансовым вложениям

Начисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям производится эмитентом за счет прибыли отчетного года или резервного капитала. Сумма дивидендов утверждается общим собранием акционеров по предложению Правления. Записи следующие:

Д-т сч. 84 К-т сч.75/2 - начисление дивидендов за счет прибыли

Д-т сч. 82 К-т сч.75/2 – начисление за счет резервного капитала

Д-т сч.75/2 К-т сч. 68 – удержание налога на прибыль, если начисление производится акционеру-белорусской организации или налога на доходы, если акционер –инностранная организация, удержание подоходного налога, если акционер – физическое лицо, не являющееся работником предприятия.

Д-т сч. 70 К-т сч.68 –удержание подоходного налога, если акционер –физическое лицо- работник предприятия.

Д-т сч. 75/2 (70) К-т сч.51,52 –перечисление дивидендов за минусом удержанных налогов.

По решению акционеров сумма дивидендов может быть использована на приобретение новых акций при повторной эмиссии.

Тема 13. Учет производственных запасов

1. Классификация и оценка материалов в учете.

В процессе производства наряду со средствами труда используются затраты труда, которые в отличие от основных средств, как правило потребляются в одном производственном цикле, меняя свою натурально-вещественную форму, и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, работы и услуги.

Затратами учета материалов являются учет и контроль поступления, и расходования материальных ресурсов, соблюдения норм расхода, сохранности в местах хранения и эффективном использовании.

Чтобы успешно решать эти задачи необходимо иметь четкую классификацию материалов и обоснованную их оценку.

1 – По функциональной роли и назначению в процессе производства материалы подразделяются на:

10 – 1.

1)  Сырье и основные материалы – предметы труда, составляющие основу производимой продукции.

2)  Вспомогательные материалы - способствует преобразованию основных материалов или используется для обслуживания средств производства (специи в колбасном производстве, нитки, фурнитура – в швейном, смазочные и оберточные материалы). Деление на основные и вспомогательные условно и производится конкретно на каждом производстве, например, нитки в текстильном производстве – основные материалы, в швейном – вспомогательные.

10 – 2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие узлы конструкции, детали:- это материалы, прошедшие определенную обработку, но не являющиеся готовой продукцией. Они выполняют такую же роль, как и основные материалы – то есть составляют основу продукции.

10 – 3. Топливо – по своей роли является вспомогательным материалом, подразделяется на технологическое, хозяйственное (для отопления) и ГСМ.

10 – 4. Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения, как материалов, так и готовой продукции (мешки, ящики).

10 – 5. Запасные части – используются для ремонта и смены износившихся деталей машин и оборудования.

10 – 6……….неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия ОС, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части.

10 – 9. Особую группу составляют инвентарь и хозяйственные принадлежности – это средства труда, которые используются в течение 1 года, и в силу своей многочисленности и малой стоимости относятся к оборотным и т. д.

3.  В соответствии с техническими признаками материалы подразделяются по сортам, размерам, маркам, профилям и т. п. По этим характеристикам они подразделяются на группы (черные и цветные металлы), подгруппы (прокат, трубы…) по принятой в статистике классификации.

Каждому виду, сорту, размеру материала присваивают код – номенклатурный номер и записывают в специальный систематизируемый перечень – номенклатуру – ценник. Он используется всеми работниками, связанными с оформлением документов по движению ТМЦ.