Краткий конспект лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочной формы обучения по специальностям направления образования 25 «Экономика» (стр. 14 )

Перечисление денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода) отражается доверительным управляющим в отдельном балансе по дебету субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Денежные средства, полученные вверителем в счет этой прибыли (дохода), отражаются вверителем по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются вверителем по дебету субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные вверителем указанные суммы отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту субсчета 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Аналитический учет по субсчету 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" ведется по каждому договору доверительного управления имуществом.

На субсчете 76-7 "Расчеты, связанные с выбывающей группой" учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.

Корреспонденция счета 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с другими счетами установлена согласно постановления министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов.

4.Учет расчетов по кредитам и займам

В ситуации, когда для осуществления расчетов у предпри­ятия недостаточно собственных средств, оно может привлекать заемные средства - кредиты.

Банковский кредит - это денежные средства, предоставлен­ие банком другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором. Порядок оформления банковских кредитов и их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь. До заключения кредитного договора банк должен осуществить проверку правоспособности и оценку платежеспособности клиента. Для этого предприятие вместе с заявлением представляет в банк необходимую бухгалтерскую отчетность, копии договоров по кредитуемым сделкам, данные о поступлении и использовании валютных средств (при получении кредита в иностранной валюте) и иные документы, необходи­мые банку.

Кредитный договор вступает в силу в момент его заключения. Если в кредитном договоре содержится условие о целевом использовании кредита, то полученные по нему денежные средства могут использоваться предприятием только на те цели, на которые кредит был выдан: осуществление капитальных вложений, приобретение ценных бумаг, покупка сырья и материалов и др.

В зависимости от сроков погашения кредиты бывают срочными, пролонгированными (продленными), просроченными, досрочно погашенными.

В зависимости от сроков предоставления кредиты делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Для восполнения дефицита средств предприятия могут не только обращаться в банк для получения кредита, но и при­влекать заемные средства у других субъектов хозяйствования в республике или за ее пределами, т. е. получать заем. В соот­ветствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в соб­ственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется воз­вратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для гарантии возврата предоставленного займа предприятие-заимодавец должно определить кредитоспособность заемщика, т. е. его способность полностью и в срок рассчитаться по своим обязательствам. Для этого производится оценка финансового состояния заемщика, изучается его репутация, рассчитывает­ся достаточность обеспеченности возврата предоставленного займа и т. д. Заимодавец имеет право па получение с заемщика процентов па сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то этот размер определяется исходя из ставки рефи­нансирования, действующей в месте нахождения заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Кроме того, в договоре может быть прямо указано, что он является беспроцентным. Договор займа считается заклю­ченным с момента передачи денег (вещей).

Займы бывают целевыми и нецелевыми. Если заем оформляется как целевой, то заимодавец может ограничивать право заемщика распоряжаться заемными средствами только конкретным направлением их использования.

Займы, как и кредиты, бывают долгосрочными и краткосрочным.

К финансовым вложениям относятся затраты организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, а также предоставленные займы за счет временно свободных средств организации.

Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:

1.По срокам - финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года).

2.По видам - долговые (облигации, депозитные сертификаты, займы) и связанные с уставными капиталами (паи и акции).

Акции – это ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом и удостоверяющие право собственника на долю в уставном капитале и право на получение дивидендов. У акций нет сроков погашения и они не гарантируют возврат денежных средств при ликвидации общества. Акции могут быть простыми и привилегированными. Простые акции дают право на получение дивидендов и на участие в управлении обществом. Привилегированная акция гарантирует получение дивидендов, но не дает право голоса на участие в управлении обществом. Облигация – это ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить инвестору номинальную стоимость облигации в установленный срок с уплатой фиксированного процента.

Для целей бухгалтерского учета ценные бумаги могут быть трех категорий:

1.предназначенные для торговли ( с целью продажи или погашения в течение года);

2. удерживаемые до погашения, т. е. ценные бумаги с фиксированными платежами по фиксированным срокам;

3.ценные бумаги с бессрочными платежами в течение неопределенного времени.

В соответствии с указанными категориями может применяться один из двух методов учета ценных бумаг:

1.учет по цене приобретения - это метод, при котором их балансовая стоимость не изменяется. Применяется для учета ценных бумаг, удерживаемых до погашения.

2.учет по справедливой стоимости - это метод, при котором их балансовая стоимость переоценивается по мере изменения справедливой стоимости. Применяется для учета ценных бумаг, приобретаемых для торговли.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным; договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям из при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с| первоначально установленным в кредитном договоре сроком, погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года.

К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты, кроме кредитов, указанных выше.

Для учета краткосрочных кредитов используется счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66-1| «Расчеты по краткосрочным кредитам банка». Для отражения операций по долгосрочному кредитованию используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».

Синтетические счета 66 и 67 являются пассивными, аналитический учет ведется отдельно по каждому полученному кредиту.

Для обобщения информации о расчетах по полученным краткосрочным и долгосрочным займам в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам») и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет 67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам») соответственно.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется в разрезе заимодавцев и сроков погашения полученных займов.

Для учета кредитов и займов используются счета 66 и 67.

По К 66, 67 – отражается выдача кредитов и займов и начисленные проценты по ним.

По Д 66, 67 – погашение процентов и кредитов и займов.

Например:

Д50 К 66,67 – кредит наличными получен.

Д51,52 К 66,67 – зачисление на расчетный счет кредита (нецелевого).

Д60,76 К 66,67 – погашение задолженности поставщику за счет полученного кредита (целевой кредит).

Д66, 67 К 51 (50,52) – погашение кредитов и займов и процентов по ним.

Согласно Инструкции № 000 «по учету доходов и расходов» проценты за пользование кредитами или займами (за исключением кредитов под основные средства и нематериальные активы до ввода в эксплуатацию) относятся к расходам по финансовой деятельности:

Д91/4 К 66,67 –Начисление процентов по кредитам и займам включая и просроченные.

Проценты по инвестиционным кредитам или займам (под основные средства и нематериальные активы) до ввода объектов в эксплуатацию включаются в их первоначальную стоимость

Д08 К 66,67 - начисление процентов

Д01 К 08 – принятие к учету объекта основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости, включая и проценты по кредиту до ввода.

Тема 10. Учет основных средств

1.Основные средства, их классификация и оценка

Основные средства (ОС)– это средства труда, используемые в неизменной натуральной форме в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение длительного времени.