Краткий конспект лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочной формы обучения по специальностям направления образования 25 «Экономика» (стр. 8 )

На основании описи и актов в бухгалтерии составляется сличительная ведомость, но только по тем ценностям, по которым установлены отклонения от учетных данных.

Используя данные сличительных ведомостей и письменные объяснения материально ответственных лиц, инвентаризационная комиссия принимает решение о регулировании инвентаризационных разниц. Свое решение она оформляет протоколом.

Недостачи различных видов предварительно, до установления причин и виновников их возникновения, относят в дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость недостачи, а по кредиту— их списание. Отражение на счетах результатов инвентаризации можно представить в виде следующей схемы.

Тема 5.Формы, регистры и организация бухгалтерского учета

1. Понятие формы бухгалтерского учета,

историческое развитие форм

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них. Отличительными признаками форм бухгалтерского учета являются:

1.  количество применяемых учетных регистров и их назначение;

2.  содержание, форма и внешний вид регистров;

3.  последовательность и способ записи в учетные регистры

Формы бухгалтерского учета постоянно меняются, в силу происходящих изменений в системе управления предприятием. Они исторически появлялись, развивались, совершенствовались, отмирали и заменялись другими, более совершенными. С момента возникновения и до настоящего времени в бухгалтерском учете использовалось много форм. В литературе, прежде всего, выделяют старую итальянскую (венецианскую) форму. Ее особенности изложил Лука Пачоли в 1494 году в работе «Трактат о счетах и записях». Особенность данной формы в том, что в ней нет деления счетов на аналитические и синтетические, т. е. все используемые счета считали счетами первого порядка. Форма состояла из трех книг: «Мемориала» (памятная книга), Журнала (хронологическая) и Главная.

В новой итальянской форме, разработанной Ф. Гаратти в 1688 г. счета уже делятся на синтетические и аналитические. Она предусматривала следующие регистры: Журнал — основную книгу хронологичекого учета, Главную книгу - основную книгу систематического учета, вспомогательные книги.

В дальнейшем начали делить журнал регистрации на ряд журналов. Так во французской форме, разработанной М. де ля Портом в 1685 году, из общего журнала регистрации выделяли отдельно кассовый журнал, журнал покупок, журнал продаж, журнал получения векселей, журнал выданных векселей и журнал разных операций. В немецкой форме, разработанной Ф. Гельвигом в 1774 г., из журнала регистрации выделяют кассовые операции в отдельную кассовую книгу. В 1889г. Джованни Росси разработал шахматную форму учета на принципе шахматного совмещения таблиц. В интегральной форме, разработанной в 1914 г. Дюмарше на каждый счет открывают два регистра для разложения дебетовых и кредитовых оборотов и т. д. ( рис.1.7.1).

В СССР были разработаны карточные, копировальные формы, но они не получили достаточно широкого распространения.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в настоящее время применяются следующие основные формы бухгалтерского учета (рис. 1.7.2.):

- мемориально-ордерная;

- журнально-ордерная;

- упрощенная;

- автоматизированная.

2.Понятие учетных регистров и их значение

Для получения необходимой информации о хозяйственной деятельности нужно сведения об операциях, содержащиеся в документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Эта регистрация осуществляется в учетных регистрах.

В соответствии с Законом Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности», регистры бухгалтерского учета и отчетности предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Учетные регистры — таблицы, в которых отражается информация о совершаемых хозяйственных операциях на основе Значение учетных регистров состоит в следующем:

- сгруппированные в них данные используются для анализа хозяйственной деятельности;

- сгруппированные в них данные используются для составления отчетности;

- учетные регистры обеспечивают сохранность документов.

Первые учетные регистры появились в Древнем Египте, Он явился родиной счетоводства на свободных листах (папирусах). В Вавилоне появились первые карточки как вид учетных регистров (глиняные таблички). В Древнем Риме впервые появились учетные книги. Первой книгой была «Adversaria», которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Две другие назывались «Кодексы». Одна — кассовая, вторая посвящалась систематической записи. Каждый счет в ней велся в собственном измерении.

Тема 7. Учет денежных средств

1.Сущность и задачи учета денежных средств

Денежные средства на предприятиях используются как средство обращения, т. е. для приобретения товаров, работ, услуг, для погашения обязательств перед кредиторами и др.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на расчетных, валютных и других счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Денежные средства могут храниться в кассе и на счетах в банке в национальной и иностранных валютах.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции. При оценке денежных средств в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Задачи учета денежных средств определяются этапами их движения в общей системе кругооборота средств субъекта хозяйствования

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

1.  своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и осуществлению расчетов,

2.  своевременное и точное ведение расчетов, периодичное проведение инвентаризаций денежных средств,

3.  контроль за наличием и сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе,

4.  контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению.

2.Документооборот движения наличных денежных средств

Поступление наличных денежных средств в кассу может быть как от сторонних организаций и лиц (от учредителей, покупателей и др.), так и от работников предприятия (возврат неиспользованного аванса, займа и т. п.). Расход денежных средств из кассы организации может иметь место при выдаче их работникам в виде заработной платы, пособий, материальной помощи и др., подотчетным лицам, при внесении наличных денег в банк на расчетный и другие счета. Движение денежных средств следующее:

на основании товарных накладных, заявлений на материальную помощь и др. в бухгалтерии оформляются приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости;

приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Стрелка 2а означает, что расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных ведомостей, заполняются и регистрируются только после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости;

приходные и расходные кассовые документы передаются в кассу, подписываются кассиром и на основании их производится прием и выдача наличных денег;

все поступления и выдачи наличных денег в конце рабочего дня кассир записывает в кассовую книгу;

кассир передает в бухгалтерию отчет кассира (второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами);

бухгалтер группирует однотипные операции по отчету кассира за истекший день и записывает их в журнал-ордер 1 и ведомость 1;

итоговые данные журнала-ордера 1 и ведомости 1 переносятся в Главную книгу.

3. Документальное оформление и учет кассовых операций в бело­русских рублях

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами и их хранения предприятия имеют кассы. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг.

Все наличные деньги и другие ценности предприятий должны храниться в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и сейфов, печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, пеналах — у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал комиссией должна проводиться проверка их наличия.

Кассовые операции осуществляет кассир. При приеме его на работу руководитель предприятия обязан под роспись ознакомить его с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь и заключить с ним договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Бухгалтерам, другим работникам предприятия, пользующимся правом подписи кассовых документов, исполнять обязанности кассиров запрещается, за исключением случаев, когда в штате нет другого лица, на которого можно возложить ведение кассовых операций.

В случае внезапного оставления кассиром работы находящиеся у него под отчетом наличные деньги и другие ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. Результаты пересчета и передачи наличных денег и других ценностей отражаются в акте.