Краткий конспект лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочной формы обучения по специальностям направления образования 25 «Экономика» (стр. 26 )

2а. Д41,10–К60 поступление материалов или товаров в счет бартера по отпускной цене продавца

2б. Д18.3–К60 предъявлен НДС по поступившим ТМЦ

3. Д60–К62 зачет задолженностей покупателя И поставщику (погашение задолженности покупателя (или зачет реализации по бартеру))

Далее как обычно

4. Д90.2 (91\3)–К68 начисляются налоги и платежи

6. Д90.9, (91\9)–К99 списывается финансовый результат (прибыль)

При журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счетам 43, 44, 45, 90, 62 отражаются в журнале-ордере №11 в корреспонденции с дебетами соответствующих счетов.

2.Учет коммерческих расходов и налогов, связанных с объемом реализации

Все расходы по отгрузке и реализации – коммерческие. В их состав входят:

·  расходы по организации сбытауслуги сторонних организаций в

·  Транспортные расходы по доставке:

Не относится к коммерческим расходам:

·  Расходы по упаковке, транспортировки продукции, возмещенные покупателями сверх цены. Они отражаются на счете 45.

Синтетический учет коммерческих расходов ведется на счете 44 субсчете1.Подбету собирается информация о расходах на реализацию

Продукции, по кредиту – списание их в дебет 90 полностью или частично. При частичной оплате (по моменту реализации) подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом, остальные расходы полностью списываются в течении отчетного месяца.

При этом распределение коммерческих расходов между реализованной продукцией и товарами отгруженными производится пропорционально весу, количеству, производственной себестоимости, % оплаты.

Остаток по сету44 прибавляется в балансе к остаткам товаров отгруженных.

Учет налогов, связанных с объемом реализации

В соответсвии с Налоговым кодексом предприятия являются плательщиками НДС. Объектом налогооблажения при этом является выручка от реализации продукции, товаров и услуг по ставке 20%. Для учета налогов из выручки используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (далее счет 68), по кредиту задолженность в бюджет, по дебету перечисления в бюджет.

Тема 18. Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности. Учет фондов и резервов

1. Финансовые результаты: их состав и задачи учета

Деятельность любой организации ведет либо к приращению изначально вложенных в нее собственником средств, либо к их сокращению. В первом случае можно говорить о том, что организация заработала прибыль, во втором, что понесла убыток.

Прибыль или убыток, полученные организацией за определенный отчетный период, формируют ее финансовый результат и ведут к увеличению или уменьшению источников собственных средств. В большинстве случаев прибыль (убыток) есть следствие основной деятельности организации, то есть деятельности, для осуществления которой организация создавалась. Например, основным видом деятельности обувного предприятия будет производство и реализации обуви, розничного торгового предприятия – снабжение населения товарами народного потребления, банка – оказание специальных финансовых услуг и т. д. В то же время в течение отчетного периода любая из вышеперечисленных организаций может:

-  реализовать неиспользуемые активы (основные средства, материалы…);

-  сдать неиспользуемые активы в аренду;

-  получить доходы от участия в деятельности других организаций;

-  оказаться в зоне действия стихийных бедствий и т. д.

Перечисленные, а также многие другие операции, которые нередки в хозяйственной жизни, также как и основная деятельность имеют своим итогом некий финансовый результат: прибыль или убыток. То есть общий финансовый результат за весь отчетный период показатель комплексный, включающий:

→  финансовый результат от основной деятельности;

→  финансовый результат от операционных и внереализационных операций.

Показатели прибыли или убытка имеют важное экономическое значение. Они определяют величину средств, которые могут быть распределены среди собственников, направлены на поощрение деятельности трудового коллектива, другие непроизводственные цели. Они определяют эффективность функционирования отдельной организации и экономики в целом. Именно поэтому важнейшей задачей бухгалтерского учета финансовых результатов является своевременное и достоверное определение финансового результата и его отражение на счетах бухгалтерского учета и непосредственно в отчетности.

2. Учет финансовых результатовот основного вида деятельности

Рассмотрим порядок его учета.

В предыдущей главе было показано, каким образом на сч. 90 "Реализация" формируется финансовый результат от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг). Этот финансовый результат может быть представлен либо в виде прибыли, либо в виде убытка. В бухгалтерском учете при этом будут сформированы следующие проводки

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета финансового результата

от основной деятельности

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Источник информации
дебет	кредит
1. Отражается прибыль, полученная от основной деятельности	90	99	Расчет прибыли и убытка производится по данным ведомости № 16 и журнала-ордера 11
2. Отражается убыток, полученный от основной деятельности	99	90

Учетным регистром, в котором отражаются обороты по сч. 99 "Прибыли и убытки", является журнал-ордер 15.

Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) определяются расчетным путем как разница между итогом кредитового и дебетового оборота сч. 99 "Прибыли и убытки". Положительная разница означает полученную прибыль и в конце года списывается в кредит сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": д-т сч. 99 – к-т сч. 84. Отрицательная разница означает, что организация понесла убыток, и в конце года списывается в дебет сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": д-т сч. 84 – к-т 99.

В учетной политике можно предусмотреть возможность закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно.

3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Как и при учете других объектов учета, при учете операционных и внереализационных доходов и расходов особое значение имеет документальное оформление имевших место хозяйственных операций. Корреспонденция счетов учета наиболее характерных и часто встречающихся операционных и внереализационных доходов и расходов, а также перечень первичных документов, на основе которых производятся бухгалтерские записи приведены

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

операционных и внереализационных доходов и расходов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Первичные документы
-
2. Операционные доходы и расходы по аренде основных средств
2.1. Начислена задолженность арендатора за предоставленные во временное пользование объекты основных средств	62	91	Запись производится в сроки и на сумму согласно договору аренды основных средств
2.2. Начислена задолженность бюджету по НДС по операции аренды	91	68	НДС начисляется по установленной ставке. Сумма начисленного НДС отражается в счет-фактуре по НДС, выставляемой арендатору
2.3. Начислена амортизация объекта основных средств, передаваемого в аренду	91	02	Разработочная ведомость начисления амортизации
2.4. Отражается финансовый результат от сдачи объекта в аренду:
— прибыль	91	99	Расчет бухгалтера
— убыток	99	91
3. Получены доходы от участия в деятельности других организаций	51 (52)	91	Платежные документы, приложенные к выписке банка по соответствующему счету
4. На расчетный (валютный) счет банком начислены проценты за пользование временно свободным остатком денежных средств	51 (52)	91	Платежные документы, приложенные к выписке банка по соответствующему счету
Учет внереализационных доходов и расходов, полученных в результате: -  получения (уплаты) штрафных санкций; -  безвозмездного получения (передачи) активов; -  выявления излишков (недостачи) по результатам инвентаризации; -  списания кредиторской (дебиторской) задолженности
1. На расчетный (валютный) счет зачислены (перечислены) штрафные санкции в связи с нарушением условий хозяйственных договоров	51,52 91	91 51, 52	Платежные документы, приложенные к выписке банка по соответствующему счету
2. Списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемых основных средств	92	01/2	Акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1; товарно-транспортная или товарная накладная, заполняемые на передаваемый объект основных средств
3. Оприходован безвозмездно полученный объект основных средств	01	98
4. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученного объекта списывается на внереализационные доходы	98	92	Расчет бухгалтера
5. Оприходованы излишки денег, материалов и других активов, выявленные по результатам инвентаризации	50, 10 …	92	Акт результатов инвентаризации
6. В соответствии с распоряжением руководителя стоимость недостающих активов, виновники в недостаче которых не были установлены, списывается за счет средств организации	92	94	Акт результатов инвентаризации, распоряжение руководителя
7. Списывается кредиторская (дебиторская) задолженность, по которой истекли сроки исковой давности	60 (76) 92	92 62 (76)	Акт инвентаризации расчетов

В таблице представлена корреспонденция счетов и документальное основание для ее осуществления только по наиболее типичным видам операционных и внереализационных доходов и расходов. В практической деятельности наблюдается значительно большее разнообразие операционных и внереализационных операций, методику учета и документального оформления которых можно изучить по учебникам, предназначенным для учетных специальностей, а также в специализированной литературе по корреспонденции счетов. Основные из названных литературных источников приведены в приложении.