Краткий конспект лекций по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет» для студентов заочной формы обучения по специальностям направления образования 25 «Экономика» (стр. 27 )

Целью настоящего издания является изложение основ бухгалтерского учета, описание наиболее часто встречающихся хозяйственных операций и демонстрация того, как эти хозяйственные операции посредством их сплошного и полного документального оформления отражаются в регистрах бухгалтерского учета и формируют показатели бухгалтерской отчетности.

Для достижения названной цели покажем механизм документального оформления и отражения в учетных регистрах операционных и внереализационных доходов и расходов на примере только одного их вида: полученных доходов в виде штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Необходимо отметить, что в состав внереализационных доходов и расходов включаются только штрафные санкции, связанные с исполнением хозяйственных договоров. Все штрафные санкции, связанные с ненадлежащим исполнением налоговых и других аналогичных обязательств и перечислением денежных средств в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, относятся непосредственно в дебет сч. 99 "Прибыли и убытки".

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

На общей схеме формирования финансового результата на счетах бухгалтерского учета показано, что прибыль (убыток) от основной деятельности, операционных и внереализационных операций (кредитовый оборот сч. 99 "Прибыли и убытки") после уменьшения на сумму налогов, уплачиваемых из прибыли (дебетовый оборот сч. 99 "Прибыли и убытки"), относится в кредит (дебет) сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По своему экономическому содержанию данный показатель характеризует ту часть финансового результата, который принадлежит собственникам организации, и которым они могут распоряжаться в соответствии со стратегической линией развития хозяйствующего субъекта и согласно своим интересам.

Основными направлениями использования нераспределенной прибыли могут быть:

-  выплата дохода собственникам;

-  резервирование для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

-  резервирование для осуществления вложений во внеоборотные активы;

-  другие направления согласно решению собственников организации.

Рассмотрим первые три из перечисленных направлений более подробно.

Направление прибыли на выплату доходов собственникам.

Одним из важнейших направлений использования прибыли является выплата ее части собственникам. Размер выплат может устанавливаться в процентах от общей суммы прибыли или в качестве фиксированной величины, что оговаривается в учредительных документах. В обоих случаях конкретная сумма выплат утверждается на общем собрании учредителей.

Отчисления прибыли на финансирование вложений во внеоборотные активы

Для успешного развития и функционирования в условиях жесткой конкуренции организациям необходимо систематически обновлять материально техническую базу, что требует мобилизации финансовых активов. В целях обеспечения своевременного и полного финансирования вложений во внеоборотные активы субъекты хозяйствования в соответствии с учредительными документами и согласно учетной политике могут формировать фонды накопления, которые учитываются на сч. 83 "Добавочный фонд". При этом к сч. 83 "Добавочный фонд" могут открываться следующие субсчета[1]:

83/1.1 "Фонд накопления образованный" и

83/1.2 "Фонд накопления использованный".

Бухгалтерские записи, которые будут отражаться в бухгалтерском учете при формировании и использовании фонда накопления, обобщены в табл.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета

формирования и использования фонда накопления

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1. Часть прибыли организации направлена на формирование фонда накопления	84	83/1.1
2. При вводе в эксплуатацию объектов основных средств отражается использование начисленного фонда накопления	83/1.1	83/1.2

Если учредительными документами не предусмотрено создание фонда накопления, то обособленному отражению в бухгалтерском учете подлежит только прибыль, фактически использованная на финансирование вложений во внеоборотные активы. При этом формируется запись: д-т сч. 84 – к-т сч. 83/1. Субсчета второго порядка к сч. 83 "Добавочный фонд" не открываются.

До сих пор в данном разделе рассматривалась ситуация, когда организация по результатам своей деятельности получает прибыль. В то же время в практике хозяйствования нередки случаи получения убытка. Тогда возникает вопрос об источниках его покрытия. В качестве данных источников могут выступать:

 — нераспределенная прибыль прошлых лет организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) в порядке ее распределения;

 — резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством;

-  добавочный фонд (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке и сумм фонда накопления использованного).

Направление перечисленных источников на покрытие убытка отчетного года в учете будет отражаться по дебету соответствующих счетов (д-т сч. 82, 83) и кредиту сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сальдо сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец года будет отражать либо часть прибыли, которой не было определено какое-либо целевое назначение, либо убыток, на покрытие которого не были направлены какие-либо источники.

Тема 19. Бухгалтерская отчетность организации

1. Понятие бухгалтерской отчетности и её значение

В большом бухгалтерском словаре (Большой бухгалтерский словарь / под ред. . – М.: Институт новой экономики, 1999. – 286) дано следующее определение бухгалтерской отчетности - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме».

Автор учебного пособия «Курс теории бухгалтерского учет: Учебное пособие. – Мн.: , 2000.- 216с.» на с.181 дает следующее определение бухгалтерской отчетности – «отчетность представляет систему показаний, отражающих имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период. Показатели отчетности обосновываются не только данными бухгалтерского учета, но и инвентаризацией имущества и обязательств».

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (НРПА Республики Беларусь, 2001г., №63), в статье 2 «Основные понятия, применяемые в настоящем Законе» определяет – «бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественные и финансовые положения организаций на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период».

В целом названные определения бухгалтерской отчетности в Большом бухгалтерском словаре под ред. , учебном пособии автора и в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» мало чем отличаются – прежде всего это система показателей данных) об имущественном и финансовом положении, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, составленные на основе информации бухгалтерского учета по установленной форме.

Следовательно, отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, основанная на информации бухгалтерского учета за отчетный период.

Отчетность составляется на основе информации всех видов текущего, оперативного, бухгалтерского и статистического учета, что позволяет обеспечивать возможность всесторонней характеристики деятельности хозяйствующего субъекта.

Отчетность завершает процесс учетной работы любого хозяйствующего субъекта.

В отчетности хозяйствующего субъекта может содержаться информация о количественных, качественных, сырьевых, энергетических, стоимостных и других характеристиках предпринимательской деятельности. Вместе с тем отчетная информация не может содержать таких показателей, которые не были бы в текущем бухгалтерском учете.

Бухгалтерскую отчетность хозяйствующих субъектов можно классифицировать по трем главным признакам: объему информации, содержащейся в отчете; целям, для которых подготовлен отчет; период, охватываемый отчетностью.

Авторы учебного пособия «Теория бухгалтерского учета» , , дают следующую классификацию бухгалтерской отчетности:

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности.

Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей.

В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют «Публичной».

Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия.

В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.

Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Эту дату отчета подразделяются на ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную, полугодовую и за 9 месяцев.

Годовой отчет составляется по окончании года.

Белорусский автор учебного пособия «Курс теории бухгалтерского учета» приводит следующую классификацию бухгалтерской отчетности: - «В зависимости от ее содержания и источников получения отчетных денежных данных определяются на: - бухгалтерию; - статистическую; - оперативную; - и далее раскрывается, что собой предоставляет каждый вид названной отчетности. По периодам составления отчетности, по назначению отчетности мнение российского и белорусского авторов учебных пособий совпадают. Но по объему информации бухгалтерской отчетности белорусский автор дает совершенно иное толкование. Так на с. 183 учебного пособия [71] указывается, что по объему отчетная информация классифицируется на единичную (отдельную), сводную, консолидированную. Дается пояснение этой классификации, которое не совпадает в значительной мере с классификацией бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приведенной авторами , , в учебном пособии.