Экономика (стр. 34 )

Принцип нейтральности налоговой системы предусматривает обеспечение равных налоговых стандартов для равных налогоплательщиков. В странах с переходной экономикой такой нейтральности практически нет. Имеет место широкая дифференциация налогов, разнообразие льгот предприятиям и отраслям, что дискредитирует налоговую политику государства и подрывает экономическую стабильность.

Принцип справедливости налоговой системы основан на применении принципа равноценного изъятия налоговых средств у разных категорий физических и юридических лиц, не ущемляющего интересов каждого налогоплательщика и в то же время обеспечивающего необходимыми и достаточными средствами бюджетную систему.

Принцип простоты налоговой системы предполагает такое построение налоговой системы, где учитываются потребности общества, возможности государства и имеющаяся налогооблагаемая база, а также внутренние и внешние интересы государства, интересы предприятий, отраслей, регионов и граждан. Все вместе это предполагает использование такого набора функциональных инструментов для определения облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, которые были бы понятны налогоплательщикам и налогосборщикам.

Кроме названных принципов в современных условиях эти принципы уточнены и дополнены, они предусматривают:

однократный характер налогообложения. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. В развитых странах налог с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей, было заменено на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается один раз на каждой стадии обработки вплоть до реализации;

обязательность уплаты налогов. Налоговая система должна предусматривать возможное воздействие на налогоплательщика в неизбежности платежа;

налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям;

налоговая система должна обеспечивать перераспределение ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики государства;

принцип равномерного распределения налогового бремени по отдельным регионам и субъектам Федерации. Этот принцип используется в странах с федеральным устройством.

В единстве эти принципы определяют характер и действенность налоговой системы.

Чтобы смягчить налоговый пресс для отдельных налогоплательщиков используются налоговые льготы. Налоговые льготы – это форма снижения налоговых ставок, а в предельном случае – освобождение от уплаты налогов. Налоговые льготы используются как средство стимулирования, основанного на том, что уменьшение налога равно предоставлению налогоплательщику дополнительных средств на величину уменьшения налога. Важнейшими из них являются инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация, скидка на истощение недр при добыче природных ресурсов. Налоговые льготы как элемент регулирования экономики должны отражать четко выраженную функциональную, социальную, структурную направленность развития народного хозяйства.

Сумма налогов, взимаемая с населения страны, называется налоговым бременем. Уровень налогового бремени определяется отношением суммы налогов, приходящихся на душу населения, к платежеспособности населения, или суммы дохода, оставшегося после уплаты налога к платежеспособности населения:

Кн = ∑Нх/ПН или Кн = ДН/ПН,

где Кн – коэффициент, или уровень налогового бремени;

Нх – средняя сумма налогов на душу населения;

ДН – доход населения после уплаты налогов;

ПН – платежеспособность населения.

Международной организацией ЮНЕСКО рекомендуется другой метод сравнительного сопоставления уровня налогового бремени по доле налогов в ВВП:

Кн = ∑Н/∑ВВП,

где Н – сумма налогов;

ВВП – валовой внутренний продукт.

Расчет приведенных количественных характеристик применительно к ряду стран связан с рядом методологических трудностей. При таких расчетах должна учитываться разная покупательная способность денег, трудности суммирования государственных и местных налогов, различия в классификации доходов и счетоводства, в составе населения по уровню доходов и т. п. В рамках отдельной страны этот метод может использоваться при сопоставлении отдельных экономических районов по уровню налогового бремени и рационализации этого процесса.

Налоговая система, построенная с учетом налоговых льгот и рациональных налоговых ставок, обеспечивает действие стимулирующей ее функции: обеспечение развития производства и увеличение налогооблагаемой базы. Неоправданное увеличение налоговых ставок, применение пропорциональной системы налогообложения при значительном расхождении величины доходов разных групп населения создает условия для деформации совокупного спроса, снижения объемов производства, «ухода» от уплаты налогов, «бегству» капиталов из страны.

На определение влияния стимулирующей функции налоговой системы на развитие экономики теоретически обосновано А. Лаффером. Он доказал, что снижение налоговых ставок до предельно оптимального уровня способствует подъему производства и росту доходов населения и тем самым росту налоговых поступлений в бюджет страны.

Рис. 43 Кривая Лаффера

Фискальная политика государства в целом – это система регулирования развития экономики, связанная с правительственными расходами и налогами.

Расходы государства на покупку товаров и услуг (строительство за счет бюджета дорог, школ, медицинских структур, покупка сельхозпродукции, военной техники и т. п.) отражаются в расходах бюджета. Такие расходы должны быть эффективными и обеспечивать экономический рост национальной экономики. Перед фискальной политикой, проводимой государством, стоят важные общественные цели:

·  сглаживание колебаний экономического цикла;

·  стабилизация темпов экономического роста;

·  обеспечение полной занятости населения;

·  достижение умеренных темпов инфляции.

·  Различают дискреционный и автоматический типы фискальной политики. Дискреционная фискальная политика направлена на изменение величины государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета на основе специальных решений правительства в целях изменения уровня занятости, объемов производства и темпа инфляции. Мерами, обеспечивающими проведение дискреционной политики, то есть сознательного манипулирования расходами (активная фискальная политика) являются:

·  изменение трансфертных платежей;

·  манипулирование налогами посредством стимулирующих мер;

·  общественные работы.

При проведении дискреционной политики в целях стимулирования совокупного спроса в период спада экономики увеличиваются госрасходы и снижаются налоги, что в определенной мере целенаправленно способствует росту дефицита госбюджета. В период подъема также целенаправленно создается бюджетный излишек.

Недискреционная фискальная политика – это автоматическое изменение госрасходов, налогов и сальдо госбюджета в результате циклических изменений совокупного дохода, то есть пассивная фискальная политика. Такая политика предполагает автоматическое увеличение (уменьшение) чистых налоговых поступлений в периоды роста (уменьшения) ВНП, что оказывает стабилизирующее воздействие на экономику. Бюджетный дефицит или излишек при недискреционной политике возникают автоматически. Это происходит под влиянием действия встроенных стабилизаторов экономики, под которыми понимаются механизмы, работающие в режиме саморегулирования и, независимо от принимаемых решений, сами реагируют на изменения, происходящие в экономике. К встроенным стабилизаторам относятся:

·  изменения в налоговых поступлениях;

·  изменение в системе индексации доходов;

·  пособия по безработице и другие социальные выплаты.

Автоматические стабилизаторы оказывают существенное влияние на динамику совокупного спроса. Так, при спаде в экономике растет безработица, а трансфертные платежи приостанавливают снижение спроса со стороны безработных и малоимущих. Но при этом, как правило, образуется так называемый циклический дефицит госбюджета. Под циклическим дефицитом понимается такой дефицит госбюджета, который вызван автоматическим сокращением налоговых поступлений и увеличением государственных трансфертов на фоне спада деловой активности.

С ростом доходов населения, увеличения совокупного спроса экономика выходит из кризисного состояния, растет занятость, в результате автоматически уменьшаются расходы государства, растут налоговые поступления, экономика переживает подъем, что приводит к возникновению циклического излишка. Под циклическим излишком понимается излишек в госбюджете, образовавшийся в результате автоматического роста налоговых поступлений и сокращением государственных трансфертов на фоне циклического подъема.

Дискреционная и автоматическая фискальная политика играют важную роль в проведении стабилизационных мер государством. Разумное использование инструментов автоматической, недискреционной и дискреционной политики оказывает существенное влияние на динамику общественного производства и занятости, снижение темпов инфляции, решение других экономических задач. Но такая политика лишь может смягчить степень и глубину колебаний экономического цикла, устранить его не может.

Основным инструментом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок и государственных расходов. Влияние налогов и государственных расходов осуществляется через налоговый мультипликатор и мультипликатор государственных расходов. Мультипликатор – это множитель, характеризующий степень изменения национального дохода под влиянием изменения уровня налоговых поступлений или государственных расходов, причем изменения национального дохода будут большими, чем изменения налоговых поступлений или государственных расходов.

Налоговый мультипликатор (Kn):

Kn = 1/1 – MPC (1 – t),

где MPC – предельная склонность к потреблению;

t – предельная налоговая ставка.

Можно другим способом представить мультипликатор налогов (K):