Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита». Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Цикл специальных дисциплин; федеральный компонент (стр. 14 )

Аудитору следует учитывать, что если организация создана одним учредителем, то она действует на основании устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. Полное товарищество и товарищество на вере создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми участниками (полными товарищами).

Аудитору следует принимать во внимание организационно-правовую форму организации. Например, в уставе акционерного общества помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категории выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

При проверке учредительных документов следует учитывать, что Гражданский кодекс РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы организации. Например, участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Учредители акционерного общества несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества.

1.2. Аудит уставного капитала

Источниками информации для проверки уставного капитала являются следующие документы: устав; учредительный договор; протокол собрания акционеров; свидетельство о государственной регистрации; документы, связанные с приватизацией и акционированием; зарегистрированные изменения к учредительным документам; документы, подтверждающие внесение долей учредителями в уставный капитал; методики оценки вносимых долей; годовая отчетность.

При проверке основными нормативными документами являются: ГК РФ, Федеральный Закон «Об акционерных обществах»; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н).

При проверке необходимо установить: соответствие размера уставного капитала величине установленной законодательством и учредительными документами; своевременность внесения изменений в учредительные документы; долю каждого учредителя, своевременность их внесения, правильность оформления документов по взносам в уставный капитал; правильность оформления бухгалтерской документации и состояние бухгалтерских записей.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты:

-  в бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала;

-  минимальный размер уставного капитала быть не менее тысячекратного размера ММОТ на дату регистрации, а ООО - не менее стократного размера ММОТ;

-  уставный капитал и фактическая задолженность учредителей учитывается и отражается в отчетности отдельно;

-  если стоимость чистых активов общества по окончании второго и каждого последующего финансового года оказалась меньше размера уставного капитала должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества;

-  акции общества должны быть полностью оплачены в течение года с момента регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества должно быть оплачено в течение трех месяцев со дня регистрации. В обществах с ограниченной ответственностью каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

-  акционерное общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала; до выкупа всех акций; если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства); если стоимость чистых активов меньше его уставного капитала и резервного фонда;

-  оплата акций и иных ценных бумаг АО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, имущественными правами. Форма оплаты акций при учреждении общества определяется договором о создании общества или уставом. При дополнительных акциях форма оплаты определяется решением об их размещении;

-  акции и иные ценные бумаги, которые оплачиваются не денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не предусмотрено договором о создании общества;

-  дополнительные акции должны быть оплачены в течение срока, который определен решением об их размещении, но не более одного года с момента размещения;

-  если оплата акций, долей производится не денежными средствами, то денежная оценка имущества проводится, но в акционерных обществах она должна быть подтверждена независимым оценщиком. В имущества превышающая 200-кратный МРОТ учредителями (учебниками), так же должна быть подтверждена ООО – общество с ограниченной ответственностью независимым оценщиком;

-  увеличение или уменьшение суммы уставного капитала происходит по результатам рассмотрения деятельности общества за год и после перерегистрации учредительных документов. При этом аудитор должен учитывать, что увеличение уставного капитала осуществляется в случаях привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличении их номинала; направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов); получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов. Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций; изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

1.3. Проверка наличия государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности

Согласно ст. 51 Гражданского кодекса РФ, каждое юридическое лицо подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим порядком определяемом законом о регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

Именно поэтому при проверке аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации. А если в учредительные документы вносились изменения, то также следует проверить наличие свидетельства о государственной перерегистрации, так как увеличение и уменьшение уставного капитала может происходить только после соответствующей перерегистрации в установленном порядке.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

-  какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

-  соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

-  виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

1.4. Особенности проверки складочного капитала и паевого фонда

Уставный капитал – стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления деятельности. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может выступать в различных формах, а именно в производственном кооперативе (артели) в виде паевого фонда, а в полных товариществах и товариществах на вере в виде складочного капитала.

При ознакомлении с учредительными договорами вышеперечисленных организаций выясняется, какие были определены условия:

-  передачи имущества;

-  участия в деятельности;

-  распределения между участниками прибыли и убытков;

-  управления деятельностью юридического лица;

-  выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

-  о размере и составе складочного капитала товарищества;

-  о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складочном капитале;

-  о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

-  об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

-  о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

1.5. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки

Завершающим этапом проверки учредительных документов и формирования уставного капитала является обобщение выявленных отклонений от действующего законодательства и обоснование предложений по их устранению.

Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов аудита согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаруживает существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете формирования уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

Если нарушения не устранены, аудитор рассматривает вопрос о модификации заключения. Аудитору следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах.

При обобщении выявленных замечаний аудитор должен руководствоваться Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

-  № 4 «Существенность в аудите»;

-  № 5 «Аудиторские доказательства»;

-  № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

-  № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий»;

-  № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»;

-  № 22 «Сообщение информации по результатам аудита руководству и представителям собственника».

Тема 2. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики

предприятия при проведении аудита

2.1. Цели проверки и источники информации. Нормативная база. Регулирование организации системы бухгалтерского учета на предприятиях

Одним из основных принципов проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является оценка систем учета и контроля аудируемого лица.

При проведении аудита необходимо руководствоваться соответствующим Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской и финансовой отчетности», разработанного на основе международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций, осуществляющих аудит.

С учетом требований настоящего Федерального правила (стандарта) аудиторские организации самостоятельно разрабатывают порядок изучения, методику оценки системы бухгалтерского учета, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

Целью аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики аудируемого лица является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике аудируемого лица; Положение о бухгалтерской службе; должностные инструкции работников бухгалтерии; график документооборота; рабочий план счетов; Положение об инвентаризациях; описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования работников бухгалтерии и др.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

-  установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования и управления аудируемого лица;

-  дать оценку учетной политике аудируемого лица и проверить порядок ее соблюдения.

Объем учетной работы аудируемого лица определяется рядом факторов: составом задач, которые ставит руководство перед учетными работниками; количеством, разнообразием и сложностью регистрируемых хозяйственных операций; уровнем компьютеризации учетного процесса и др. В зависимости от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура и выбирается форма ведения бухгалтерского учета. На основе такой оценки аудитор определяет содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

При аудите организации бухгалтерского учета и учетной политики необходимо руководствоваться следующими нормативными документами по бухгалтерскому учету:

-  Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

-  Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008 Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 106н;

-  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н в ред. Приказа МФ РФ от 01.01.2001 № 31н)

-  При проведении проверки аудитор должен руководствоваться следующими нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ:

-  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 № 307-ФЗ;

-  Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской и финансовой отчетности» (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 04.07.03 № 405);

-  Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696);

-  Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696);

-  Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696);

-  Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696);

-  Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение» (Утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696).

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Руководители организаций в зависимости от объема учетной работы могут: учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета: план организации труда работников бухгалтерии.

2.2. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета

При составлении плана и программы постановки бухгалтерского учета аудитору следует руководствоваться федеральным правилам (стандартам) № 6 «Планирование аудита». Содержание плана и программы определяется на основе профессионального суждения. При этом следует оценить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Общий план является основой для разработки программы аудита. Программа – это набор инструкций для аудиторов и средство контроля их работы.

В ходе проверки аудиторы на основании изучения положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, устных опросов работников бухгалтерии выясняют ее организационную структуру, распределение обязанностей, сложность выполняемых работ, уровень квалификации учетного персонала, проводят анализ объектов учета, видов и объемов обрабатываемой учетной информации, использование компьютерных технологий.

Особое внимание уделяется аудиторами проверке наличия и соблюдения должностных инструкций, т. к. именно они определяют разделение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерии. В них должны быть предусмотрены: порядок назначения на должность; подчиненность; квалификационные требования; состав работ, соответствующих данной должности; перечень обязанностей работника; права работника; функции, за выполнение которых работник несет ответственность.

Следует проверить, имеется ли в данной организации распределение обязанностей по выполнению учетных работ между работниками бухгалтерской службы другими работниками, ответственными за правильность оформления и своевременность представления необходимой информации.

На эффективность постановки системы бухгалтерского учета, а также системы управления организации в целом, значительное влияние оказывает организация первичного учета. Поэтому аудитору необходимо проверить, соблюдаются ли в данной организации необходимые требования по оформлению первичных учетных документов. В связи с этим в бухгалтерии организации должны быть подготовленные перечень и образцы документов с указанием порядка их заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Аудитор должен установить, насколько обоснованно разработан и четко выполняется график документооборота. Это позволит ему оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, поскольку график документооборота является важнейшим организационным документом, обеспечивающим функционирование системы бухгалтерского учета в целом.

Указанные выше документы внутренней регламентации в свою очередь являются элементами учетной политики экономического субъекта. Поэтому далее, аудитор должен установить обоснованность формирования учетной политики организации, соблюдение выбранных экономическим субъектом организационных, методических и технических аспектов учетной политики в течение года.

После проведенного исследования, аудитор должен сделать выводы о том позволяет ли организация системы бухгалтерского учета аудируемого лица отражать хозяйственные операции верно и своевременно на счетах бухгалтерского учета.

Объем методов, применяемых при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица определяется аудитором самостоятельно, исходя из количества и качества тех доказательств, которые необходимы аудитору для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при проведении аудита.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

В процессе выполнения аудиторских процедур аудитор может использовать следующие методы проверки постановки бухгалтерского учета:

-  изучение положений учетной политики аудируемого лица;

-  получение информации об организационной структуре бухгалтерской службы, распределении обязанностей и полномочий между учетными работниками;

-  анализ документооборота;

-  изучение формы ведения бухгалтерского учета;

-  проверка порядка формирования периодической финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-  оценка степени автоматизации учетного процесса и его эффективности;

-  анализ критических областей учета;

-  оценка средств контроля в системе учета.

2.3. Оценка организационной системы бухгалтерского учета. Оценка формы бухгалтерского учета и ее соответствия условиям организации и управления предприятием

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется проверяемым экономическим субъектом. Оценка организационной системы бухгалтерского учета является обязательной для определения сути, масштаба и времени проведения аудиторских процедур.

Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность экономического субъекта. Если аудитор считает, что может доверять системе бухгалтерского учета, он может проводить аудиторские процедуры менее детально или более выборочно, вносить изменение в содержание процедур и временные затраты на их осуществление.

Изучение и оценка систем учета должны документироваться. Это требование является обязательным, т. к. мнение аудитора об организации систем учета является основой выборки информации для целей аудита. Отсутствие документирования или не надлежащие документирование в этом случаи может рассматриваться как доказательство некачественного аудита. Рекомендуется использование типовых форм рабочих документов: тестовые процедуры, перечень типовых вопросов, проверочные листы, блок-схемы и др.

Аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методику и порядок оценки организационной системы бухгалтерского учета. Серьезные недостатки в системе бухгалтерского учета, отмеченные по результатам аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отразить в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта. Аудиторская организация должна установить соответствие организации системы бухгалтерского учета экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в своей рабочей документации имеющиеся нарушения. Аудитору следует убедиться, что в системе учета выполняются основные требования (принципы): своевременность отражения операций (периодичность), учет операций в правильных суммах (точность), отражение операций на счетах учета в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой (классификация), фиксирование в учете и отчетности всех деталей операции (полнота) ограничение возможности появления злоупотреблений (санкционирование), документальное оформление операции (реальность). Аудиторам следует ознакомится с внутренними документами экономического субъекта, которые определяют организацию, постановку и ведение бухгалтерского учета и определить соответствие фактического состояния системы учета этим документам. При этом рекомендуется провести прослеживание движения отдельных сумм в учете от первичных документов до бухгалтерской отчетности.

Под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время в организациях наиболее распространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров. Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются: трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах); отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета); формы регистров аналитического учета чаще всего не содержит показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности. В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются: применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку; совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета; объединение в журналах-ордерах синтетической записи с хронологической; отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности; сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, синтетических и хронологических записей. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета. В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными персональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные, непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках, листах и др.) и на машинных носителях информации (диске). Относительная простота эксплуатации компьютеров, позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера. Применение автоматизированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; освобождение учетных работников от выполнения простых технических функций и предоставление большой возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

2.4. Проверка системы документации и документооборота.

Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота. Документооборот – это рациональная система движения первичных учетных документов в организации (создание, принятие к учету, обработка, передача в архив), включающая определение оптимального числа подразделений и исполнителей для прохождения каждым видом первичных учетных документов, установление минимального срока его нахождения в подразделении.

Предприятия заинтересованы в такой схеме документооборота, при которой достигается съем с одного первичного учетного документа всех данных, необходимых для бухгалтерского учета, налоговых расчетов, управленческого учета, управления персоналом, системы снабжения и сбыта, планирования и т. д. В этой связи следует отметить недостаточный обмен опытом между предприятиями и отсутствие практических рекомендаций.

Целью аудита является установление наличия графика документооборота и оценки его эффективности, как элемента системы бухгалтерского учета.

При проверке документооборота аудитор должен обратить внимание на следующие вопросы, которые должны быть предусмотрены в общем плане и программе аудита:

-  установление круга лиц, которые обращаются с первичными документами;

-  доведение правил оформления первичных документов и сроков их представления в бухгалтерию;

-  установление ответственности за несвоевременное представление документов в бухгалтерию. Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке.

При проверке эффективности документооборота аудитору следует обратить внимание на порядок получения и выдачи документов. В этом случаи целесообразно проверить составление номенклатуры дел. Каждый полученный документ, пройдя обработку должен быть подшит в папку-дело. Все папки, находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел. Список дел оформляется следующим образом: индекс дела (номера в папке) может состоять из присвоенного подразделению номера и внутреннего номера; наименование дела (заголовок); количество дел в папке (заполняется при формировании папки); срок хранения; примечание.

Также в ходе проверки аудитору следует обратить внимание на порядок хранения и уничтожения первичных документов и учетных регистров. В соответствии со ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Срок хранения документов определяет постоянно действующая экспертная комиссия совместно с делопроизводственной службой, созданная в организации. Она же определяет и порядок уничтожения документов. В состав комиссии входят наиболее квалифицированные специалисты основных структурных подразделений, а также представители архивного учреждения.

В ходе проверки документооборота аудитор обобщает полученные результаты и составляет рабочие документы. Основными документами могут быть – самостоятельный рабочий документ «Проверка документооборота организации» или рабочий документ «Проверка документооборота в составе файла рабочих документов оценка системы учета и контроля экономического субъекта».

2.5. Проверка автоматизации бухгалтерского учета

При осуществлении аудита экономического субъекта у которого учетная информация обрабатываться в условиях компьютерной обработки данных, необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» и «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем».

При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель и основные элементы методологии аудита, хотя наличие среды КОД существенно влияет на аудиторскую оценку систем учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Аудитор не должен принуждать прямо или косвенно аудируемое лицо к применению системы КОД, известной аудитору. Если аудируемое лицо не обеспечивает необходимый доступ аудитора к системе КОД, то это рассматривается как ограничение объема аудита. Если аудитор не обладает необходимыми знаниями о системах обработки экономической информации, ему необходимо использовать работу эксперта в области информационной технологии. При этом ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица несет аудиторская организация.

Действия аудиторов в системе КОД – это изучение и оформление в виде рабочих документов следующих вопросов: организация обработки учетных данных экономического субъекта в системе КОД (организационная форма обработки, форма бухгалтерского учета и др.); техническое, программное и технологическое обеспечение; возможности компьютерной системы (гибкое реагирование на изменение хозяйственного и налогового законодательства, формирование бухгалтерской и управленческой отчетности, проведение аналитических процедур, расширение функций); квалификация бухгалтерского персонала в среде КОД.

Организация бухгалтерского учета в среде КОД оказывает влияние на аудиторский риск. Факторами, влияющими на повышение аудиторского риска являются: децентрализация среды КОД, недостаточная квалификация бухгалтерского персонала в области информационных технологий, отсутствие внутреннего контроля за функционированием в среды КОД и др. На снижение аудиторского риска влияют такие факторы: применение лицензированных систем автоматизации, увеличения возможностей контрольных функций и др.

В процессе оценки среды КОД изучаются следующие вопросы: соответствие формы учета применяемой системе КОД, соответствие алгоритмов обработки учетных данных действующим нормативным документом, возможности вывода на печать данных и др.

Аудитор обязан проверить соответствие применяемых алгоритмов в среде КОД требованиям нормативных документов. Проверка проводится по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

В условиях КОД наряду с ручными процедурами аудитор может использовать машинно-ориентированные: программные средства для проверки компьютерных файлов, контрольные примеры для тестирования алгоритмов КОД. Аудитор должен учитывать риски в системе компьютерной обработки данных, особенности системы внутреннего контроля в условиях КОД и осуществлять проверку надежности системы внутреннего контроля за системой КОД. Использование системы КОД изменяет процедуры записи учетных данных и расширяет круг лиц, которые получают доступ к бухгалтерским записям. Это может привести к появлению следующих рисков: отсутствие первичных документов; отсутствие возможности наблюдения за разноской учетных данных по регистрам и составлением отчетности; отсутствие регистров учета: доступ к базе данных и программам и системы КОД несанкционированных пользователей. Некоторые базы данных могут храниться только в электронном виде. Это увеличивает риск их утраты в результате порчи компьютеров и электронных носителей информации, заражения компьютерными вирусами. Аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего контроля в условиях КОД. При этом используемые средства контроля можно разделить на две группы: