- общие средства контроля – организационно-управленческий контроль: контроль за поддержанием и развитием системы КОД; операционный контроль (проверка выполнения в системе КОД только авторизированных операций): контроль за программным обеспечением; контроль за вводом и обработкой данных;
- специальные средства контроля – контроль за вводом информации; контроль за обработкой и хранением информации; контроль за выводом информации. Все действия аудитора при изучении среды компьютерной и информационной систем экономического субъекта должны документироваться.
2.6. Анализ и оценка учетной политики организации.
Проверка соблюдения учтенной политики – составная часть аудита бухгалтерской отчетности. При этом аудитору следует руководствоваться следующими нормативными документами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н;
- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ н.
Целью аудита является объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых средств деятельности организации в соответствии с принятой учетной политикой исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и условий хозяйствования.
Задачами аудита являются:
- изучение положений учетной политики аудиремого лица, оформленной соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом);
- проверка адекватности принятой учетной политики способам ведения бухгалтерского учета в организации в течение отчетного периода;
- оценка правомерности изменения учетной политики, которая в соответствии с ПБУ 1/2008 может иметь место в следующих случаях: существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственника и т. п.), изменение в законодательстве РФ или в системе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета;
- проверка правильности оценки в стоимостном выражении последствий изменения учетной политики. Оценка производится на основании выверенных на дату (первое число месяца), с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета;
- оценка обеспечения рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации;
- оптимизация принятой учетной политики организации.
При проверке аудитору необходимо установить, что в организации определены и фактически применяются методические и организационные аспекты учетной политики. Для этого аудитор получает аудиторские доказательства.
Объем методов, применяемых при проверке деятельности экономического субъекта определяется аудитором самостоятельно, исходя из количества и качества тех доказательств, которые необходимы аудитору для выражения мнения о деятельности экономического субъекта.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. (Проверка действительного наличия и правильности составления положения по учетной политики аудируемого лица, наличие графика документооборота, должностных инструкций, рабочего плана счетов, форм первичных документов).
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. (Позволяет проследить фактическое исполнение документооборота, должностных инструкций работников бухгалтерии).
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос может быть как официальным, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. (Общение с главным бухгалтером аудируемого лица по интересующим вопросам. Позволяет установить фактическую цель составления тех или иных документов, регулирующих организацию бухгалтерского учета).
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. (Проверка правильности расчета амортизации по сравнению со способом, отраженным в учетной политике).
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Также при проведении аудита учетной политики целесообразно составить «Вопросник для проведения контроля учетной политики организации».
2.7. Типичные ошибки и нарушения организации бухгалтерского учета в организации. Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» ошибка определяется как непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.
Примерами ошибок являются:
- ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
- неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
- ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению и раскрытию.
Для целей настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности под недобросовестными действиями понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.
Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
- искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- искажения, возникающие в результате присвоения активов.
К типичным ошибкам организации бухгалтерского учета можно отнести:
- отсутствие приказа или положения по учетной политики;
- соединение в одном положении учетной политики для целей бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложения;
- отсутствие в положении по учетной политике схемы документооборота;
- отсутствие в положении по учетной политике рабочего плана счетов;
- отсутствие должностных инструкций и разграничения обязанностей;
- несанкционированный доступ к системе компьютерной обработки данных;
- работа с несвоевременно обновленными пакетами компьютерных программ, что может привести к нежелательному выполнению некоторых операций бухгалтером вручную;
- невыполнение бухгалтерами разных уровней своих обязанностей;
- несоблюдение требований положений по ведению бухгалтерского учета;
- не проводятся инвентаризации в установленные сроки (например, при смене материально-ответственного лица);
- формальное проведение инвентаризации, устанавливаемое следующими признаками: участие в инвентаризации одних и тех же лиц; отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей;
- применение форм первичных учетных документов, отличных от типовых и не закрепление этих форм в учетной политике и др.
Выявленные в ходе проверки организации учета и учетной политики экономического субъекта нарушения оформляются рабочими аудиторскими документами. При этом аудитор должен руководствоваться Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита». Настоящим правилом (стандартом) отмечается, что объем рабочей документации и ее содержание определяется аудитором самостоятельно.
Руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает существенность выявленных нарушений по своему профессиональному суждению.
Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Но также должен приниматься во внимания качественный характер искажений. Характер искажений, выявленных при оценки организации бухгалтерского учета и учетной политики экономического субъекта носит качественный характер.
Аудитор составляет аудиторское заключение руководствуясь уровнем существенности выявленных искажений.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №6 «Аудиторское заключение» аудитор может отказаться от выражения мнения или составить заключение с оговоркой, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
- имеется ограничение объема работы аудитора;
- имеется разногласие с руководством экономического субъекта относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения.
Тема 3. Проверка операций с денежными средствами при проведении аудита
3.1. Цель, источники информации и методика проверки кассовых операций
Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности и полноте информации о наличных денежных средствах, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Основными направлениями аудита кассовых операций являются:
- оценка организации бухгалтерского учета и состояния внутреннего контроля в части движения наличных денежных средств;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу и установление законности и правильности кассовых операций по расходованию денежных средств;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины.
Для аудита кассовых операций используются следующие источники информации:
- первичные документы: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, оправдательные документы, подтверждающие расходование денежных средств (расчетно-платежная ведомость, накладная на отпуск продукции и др.);
- регистры по учету кассовых операций;
- отчетность экономического субъекта форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Основными нормативными документами для проверки являются:
1. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Постановление ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18.
2. Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями порядка ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 29.09.94 № 000.
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49.
4. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 .
5. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. Указание ЦБ РФ от 20.06.07 № 1843-у.
Аудитор должен получить информацию по следующим вопросам:
- структурные подразделения (отделы), осуществляющие кассовые операции;
- виды кассовых операций и их периодичность;
- наличие в кассе денежных документов;
- поступление в кассу наличной выручки;
- лимит кассовой наличности;
- документооборот по кассе;
- особенности ведения кассовой книги;
- процедура выдачи денег на заработную плату;
- процедуры текущего контроля за правильностью ведения кассовых операций и кассовой наличностью;
- процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам.
Порядок проверки кассовых операций, методы аудита определяются аудитором самостоятельно. Можно рекомендовать следующий общий подход к проведению проверки и использованию методов аудита:
1. Сопоставление данных кассовых отчетов с учетными регистрами по счету 50 «Касса».
2. Проверка входящего и исходящего сальдо по кассовым отчетам.
3. Арифметический просчет оборотов в кассовых отчетах и остатков денежных средств.
4. Проверка соответствия приложенных приходных и расходных кассовых ордеров количеству, указанному в кассовом отчете.
5. Сверка данных в кассовом отчете с приходными и расходными ордерами путем сопоставления даты, регистрационного номера, корреспондирующего счета, характера операции, суммы.
6. Сопоставление данных в расходных кассовых ордерах с соответствующими приложениями.
Состав процедур аудита определяется аудиторским стандартом «Аудиторские доказательства»: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.
Так, например, для установления ничем незамаскированного прямого хищения можно использовать инспектирование, запрос.
Для выявления хищений, замаскированных неоформленными документами и расписками, основным методом является запрос.
Для выявления неоприходованных денежных средств можно использовать запрос, пересчет, инспектирование, наблюдение.
3.2. Аудит соблюдения нормативного регулирования денежных операций
Важным направлением аудита операций с денежными средствами является проверка соблюдения нормативного регулирования денежных операций.
Источниками информации для проверки являются:
- кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, оправдательные документы, подтверждающие расходование денежных средств;
- выписки банков по соответствующим счетам банков с приложением документов, послуживших основанием для совершения операций;
- учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55;
- отчетность экономического субъекта форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Для проверки используются основные общие нормативные документы, регулирующие денежные операции: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 ; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ н.
При проверке кассовых операций в дополнение к вышеназванным нормативным документам аудитором принимаются во внимание такие как: Порядок ведения кассовых операций в РФ. Постановление ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49; О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. Указание ЦБ РФ от 20.06.07 .
Руководствуясь нормативными документами при проверке кассовых операций, аудитор должен провести проверку следующих вопросов:
- соблюдение порядка проведения текущих инвентаризаций наличных денежных средств;
- обеспечение условий сохранности денежных средств;
- наличие договоров материальной ответственности кассира, порядок их выдачи и оформления;
- соблюдение порядка ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров;
- соблюдение лимита остатка денежных средств;
- соблюдение лимита расчетов наличными средствами;
- соблюдение правил ведения бухгалтерского учета кассовых операций.
При проверке нормативного регулирования операций по расчетному счету аудитору необходимо установить выполнение требований, которые определены Положением ЦБ РФ от 01.01.2001 . «О безналичных расчетах в РФ»:
- применяемые в организации формы безналичных расчетов и условия их применения;
- порядок заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов;
- соблюдение порядка расчетов платежными поручениями;
- соблюдение порядка расчетов по аккредитивам;
- соблюдение порядка расчетов чеками;
- соблюдение порядка расчетов платежными требованиями;
- соблюдение порядка расчетов инкассовыми поручениями.
Руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению аудитор проверяет соблюдение правил ведения учета безналичных расчетов.
Аудит нормативного регулирования наличия и движения денежных средств в иностранной валюте проводится в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 № 173-ФЗ и изданными на его основе нормативными документами. Аудитор должен проверить:
- перечень валютных счетов;
- основные виды операций по валютным счетам;
3.3. Проверка операций по счетам банков
При аудите банковских операций целью проверки является установление своевременности, правильности и законности отражения на счетах операций по поступлению и списанию денежных средств. При аудите проверяется:
- перечень расчетных (текущих) счетов в организациях и структурных подразделениях;
- основные виды операций по расчетным (текущим) счетам;
- документооборот по расчетным (текущим) счетам;
- процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций и корреспонденции по счетам.
Источниками информации для проверки являются:
- выписки банков по соответствующим счетам с приложением документов, послуживших основанием для совершения операций (платежные поручения, требования/поручения, мемориальные ордера);
- учетные регистры по счетам 51, 52, 55;
- главная книга по соответствующим счетам;
- ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Для проверки используются следующие основные нормативные документы:
1. О безналичных расчетах в РФ. Положение ЦБ РФ от 01.01.2001 .
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 .
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ н.
Методика проверки денежных операций по всем банковским счетам сводится к встречной проверке и арифметическому просчету денежных документов, регистров и отчетности. Порядок проверки определяется аудитором самостоятельно.
На примере проверки операций по расчетному счету можно предложить следующую последовательность контрольных процедур для проверки:
1. Устанавливается соответствие остатков денежных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. При расхождении проводится устный опрос и поиск доказательств реальности и законности операций.
2. Проверяется сохранность выписок банка путем сопоставления входящего и исходящего сальдо по смежным выпискам. Если в выписках банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, то нужно провести встречную проверку учреждений банка путем письменного запроса.
3. Сверяются обороты в регистрах бухгалтерского учета по сч. 51.
4. Устанавливаются соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
5. Проверяется наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. Если выявлены документы без штампа, то следует провести встречную проверку в банке путем письменного запроса с целью установления правильности и законности произведенной операции.
6. Проверяется правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк.
7. Проверяется правильность составления бухгалтерских записей согласно экономическому содержанию операций и полнота отражения этих операций в бухгалтерском учете по соответствующим счетам.
8. Производится арифметический просчет итогов в учетных регистрах.
3.4. Аудит операций по валютному счету
При аудите операций по валютному счету целью проверки является установление своевременности, правильности и законности отражения на счетах операций по поступлению и списанию валютных средств. При аудите проверяется:
- перечень валютных счетов в организации и структурных подразделениях;
- основные виды операций по валютным счетам;
- документооборот по валютным счетам;
- процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций и корреспонденции по счетам.
Источниками информации для проверки являются:
- выписки банков по соответствующим счетам с приложением документов, послуживших основанием для совершения операций;
- учетные регистры по счету 52;
- ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Для проверки используются следующие основные нормативные документы:
1. Федеральный закон от 01.01.2001 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34-н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н.
При проверке аудитору следует учитывать, что вся ответственность за исполнение валютного законодательства возложена на организации. Банк как агент валютного контроля перестает исполнять запрещающие функции, а лишь собирает сведения о валютных операциях организации и предоставляет их уполномоченным на взыскания штрафов органам валютного контроля.
Методика проверки операций по валютным счетам сводится к встречной проверке и арифметическому просчету денежных документов, регистров и отчетности. Порядок проверки определяется аудитором самостоятельно. Кроме этого необходимо изучить следующие вопросы:
1. Организация бухгалтерского учета операций по движению валютных денежных средств.
Аналитический учет валютных средств необходимо вести в карточках аналитического учета по каждому виду валют. При аудиторской проверке проверяется выполнение этих требований. В данном случае проверка является элементом оценки системы контроля организации.
2. Правильность отражения операций по покупке иностранной валюты. При покупке иностранной валюты предприятия несут расходы, связанные с уплатой банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты.
Если валюта покупается для оплаты импортных контрактов на поставку материально-производственных запасов, оборудования, то расходы, понесенные при покупке валюты, являются затратами, связанными с приобретением указанных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др. все затраты, связанные с приобретением имущества, включаются в фактическую себестоимость этого имущества. Таким образом, расходы на покупку валюты при приобретении импортного имущества участвуют в формировании фактической себестоимости приобретаемого имущества и отражаются по дебету счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т. п.
Если валюта приобретается на другие цели (погашение банковского кредита, полученного для нужд производства и т. д.) то в этом случае комиссионное вознаграждение банку следует учитывать в составе общехозяйственных расходов.
3. Правильность операций по продаже валюты. Продажа иностранной валюты отражается в учете как продажа прочих активов, т. е. по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Эти расходы относятся в дебет счета 91, т. к. продажа валюты непосредственно не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и, следовательно, расходы при продаже валюты не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).
Сальдо, образовавшееся на счете 91, представляет собой финансовый результат от реализации иностранной валюты и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
4. Правильность отражения курсовой разницы по операциям движения валютных денежных средств на момент совершения операций и составления отчетности. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов и расходов.
Тема 4. Проверка финансовых вложений при проведении аудита
4.1. Цель проверки и источники информации. Нормативное регулирование финансовых вложений и операций с ценными бумагами
Цель аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:
- проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям;
- проверка правильности разграничения в учете финансовых вложений по соответствующим признакам их классификации;
- проверка правильности формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет;
- проверка правильности учета операций, связанных с финансовыми вложениями;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
- оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
- проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.
Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:
1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:
- документы приема–передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
- документы приема–передачи вкладов в совместную деятельность;
- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
- документы приема–передачи ценных бумаг;
- платежные поручения и выписки банка;
- приходные и расходные кассовые ордера.
2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:
- выписки из реестра акционеров;
- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т. п.;
- сертификаты акций и другие ценные бумаги; 4 договоры займа;
- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
3. Учетные регистры по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д.
4. Формы учетной документации по инвентаризации:
- приказ о создании комиссии по инвентаризации;
- ведомости результатов инвентаризации; Ф инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т. п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т. д.
При аудиторской проверке учета финансовых вложении используются следующие основные законодательные и нормативные документы:
- Гражданский кодекс РФ;
- Закон РФ от 21 нояб. 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).
- Федеральный закон РФ от 26 дек. 1995 г. «Об акционерных обществах» (с последующими изменениями и дополнениями).
- Федеральный закон РФ от 22 апр. 1996 г. «О рынке ценных бумаг» (с последующими изменениями и дополнениями).
6. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 01.01.01 г. с последующими изменениями и дополнениями).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом МФ РФ № 000н от 10 дек. 2002 г.).
4.2. План и программа аудиторской проверки
Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе общего плана и программы аудита экономического субъекта. При этом аудитор должен руководствоваться федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».
Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать следующие направления:
- аудит активов, учитываемых в составе финансовых вложений;
- аудит организации аналитического и синтетического учета финансовых вложений;
- аудит признания первоначальной стоимости финансовых вложений;
- аудит последующей оценки финансовых вложений;
- аудит выбытия финансовых вложений;
- аудит признания доходов и расходов по финансовым вложениям;
- аудит учета обесценения финансовых вложений;
- аудит раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Программа аудиторских процедур по существу в отношении финансовых вложений может выглядеть следующим образом:
№п/п | Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая (бухгалтерская) отчетность и по которым собираются аудиторские доказательства | Аудиторские процедуры, с помощью которых собираются аудиторские доказательства |
1 | Существование, полнота, права и обязанности | 1.Убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода. 2.Убедиться в том, что права организации на финансовые вложения документально подтверждены |
2 | Существование, полнота | 1.Убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям активов, т. е. способны приносить экономические выгоды. 2.Убедиться в том, что все доходы от финансовых вложений учтены |
3 | Существование, права и обязанности, представление и раскрытие | 1.Убедится в том, что существенные ограничения прав организации в отношении финансовых вложений должным образом раскрыты в отчетности |
4 | Возникновение, измерение, полнота | 1. Убедиться в том, что произошедшие в течение проверяемого периода операции с финансовыми вложениями нашил отражение в бухгалтерском учете и отчетности, отражены в соответствующей сумме и относятся к соответствующему отчетному периоду |
5 | Оценка, представление и раскрытие | 1.Убедиться в том, что финансовые вложения отражены в отчетности в соответствующей оценке. 2.Убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы в отчетности как долгосрочные и краткосрочные. 3.Убедиться в том, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в отчетности |
4.3. Методы проверки.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 |
