При проверке информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. изучаются записи по сч.86 «Целевое финансирование» в сопоставлении с соответствующими первичными документами.
Аудиторская проверка отчета о движении капитала требует применения аналитических процедур, виды, содержание и порядок проведения которых регулируются соответствующим правилом (стандартом) аудиторской деятельности. Анализ собственного капитала имеет следующие основные цели: выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствие их изменения для финансовой устойчивости предприятия; определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; оценить приоритетность прав получения дивидендов; выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.
15.4. Проверка и подтверждение отчетной информации о движении денежных средств
Одним из направлений аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности является проверка и подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.
Источниками информации для проверки являются:
- кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных ордеров, оправдательные документы, подтверждающие расходование денежных средств;
- выписки банков по соответствующим счетам с приложением документов, послуживших основанием для совершения операций;
- учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 55;
- отчетность аудируемого лица: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».
При проверке необходимо руководствоваться такими нормативными документами, как: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н); О формах бухгалтерской отчетности организации (Приказ МФ РФ от 22.07.03 № 67н); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34-н; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н).
Основу методики аудита подтверждения отчетной информации о наличии и движении денежных средств составляет счетная проверка, которая проводится по следующим уровням:
1. Сопоставляются показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» № 4 «Отчет о движении денежных средств» по остаткам денежных средств. Проверка проводится в сплошном порядке, результаты сверки оформляются в виде таблицы;
2. Сопоставляются показатели в форме бухгалтерской отчетности № 4 «Отчет о движении денежных средств» и в главной книге. Проверка проводится в сплошном порядке, рабочий документ аудитора – таблица взаимоувязки;
3. Показатели главной книги сопоставляются с регистрами бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств и первичными документами. В зависимости от оценки аудиторского риска проверка может быть сплошной или выборочной. Для подтверждения данных в регистрах учета выборочно изучаются первичные документы.
Аудитор должен проверить правильность заполнения формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в соответствии с Приказом МФ РФ № 67н. Отчет должен быть составлен в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Эти данные должны быть проверены аудитором по операциям, отражающим фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.
Сведения в форме № 4 должны отражаться нарастающим итогом с начала года в валюте РФ. При наличии в организации денежных средств в иностранной валюте аудитор должен проверить расчет в иностранной валюте по каждому ее виду и пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
Состав процедур аудита при проверке и подтверждении отчетной информации о движении денежных средств определяется аудитором самостоятельно с учетом правила (стандарта) «Аудиторские доказательства», где представлены следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.
15.5. Аудиторская проверка и оценка пояснительной записки организации
Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год. В этих условиях существенно возрастает роль такой составляющей годового бухгалтерского отчета, как пояснительная записка. При проведении аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор обязан высказать мнение о достоверности данных, включенных в пояснительную записку, для подготовки которой используется не только показатели периодической отчетности, но и большой объем иной информации – регистров управленческого учета, проспектов эмиссии ценных бумаг, внутренней отчетности по сегментам и др.
При проверке и оценке данных пояснительной записки аудитор должен руководствоваться такими правилами (стандартами) как «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность», «Проверка прогнозной финансовой информации», «Оценка применим ости допущения непрерывности деятельности экономического субъекта», «События после отчетной даты».
Аудитору следует учитывать, что объем информации, приводимой в пояснительной записке и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т. п.) организация определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов. При этом всю ответственность за формирование и представление информации несет руководство организации.
Процесс проверки и оценки пояснительной записки можно условно разделить на три этапа.
Первый этап – анализ выполнения требований к содержанию записки, установленных действующими нормативными актами. Основными актами, положениями которых необходимо руководствоваться при проверке материала для включения в пояснительную записку, являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н);
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (Приказ МФ РФ от 06.07.99 № 43н);
- О формах бухгалтерской отчетности организации (Приказ МФ РФ от 22.07.03 № 67н).
Второй этап проверки и оценки информации пояснительной записки заключается в изучении структуры пояснительной записки и содержания каждого ее раздела. Анализ требований, рассмотренных выше нормативных актов, предполагает выделение следующих основных разделов пояснительной записки:
- характеристика деятельности организации (обычные виды деятельности; текущая инвестиционная финансовая деятельность), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие на их формирование в отчетном году, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли;
- последствия изменения учетной политики организации;
- характеристика имущественного состояния организации: обеспеченность основными средствами (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), характеристика нематериальных активов, финансовых вложений, оборотных средств;
- оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу: текущая ликвидность, обеспеченность собственными средствами и способность восстановления (утраты) платежеспособности;
- оценка финансового состояния организации на долгосрочную перспективу: характеристика структуры источников средств, степень зависимости от внешних инвесторов и кредиторов, деловая активность, эффективность использования ресурсов, динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет;
- состав совета директоров (наблюдательного совета) акционерных обществ, членов исполнительного органа, общая сумма выплаченного им вознаграждения.
Третий этап аудиторской проверки и оценки пояснительной записки – выполнение заключительных процедур. Аудиторская организация должна установить возможность серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности по совокупности факторов на нее влияющих. Если при проведении аудита обнаружено, что существует серьезное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности аудиторской организации следует убедиться, что в бухгалтерской отчетности раскрыты эти обстоятельства. Эта информация должна быть представлена в пояснительной записке. Если в бухгалтерской отчетности раскрыты эти сведения и бухгалтерская отчетность достоверна, составляется положительное аудиторское заключение. Однако в итоговой части аудиторского заключения должны быть приведены эти обстоятельства, с целью привлечь внимание к ним внешних пользователей. При отсутствии в бухгалтерской отчетности сведений неприменимости допущения непрерывности деятельности, либо неясном (неполном) их раскрытии составляется отрицательное аудиторское заключение или заключение с оговоркой.
Если в отношении применимости допущения непрерывности деятельности имеется существенная неопределенность, аудиторская организация должна отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
пРАКТИКУМ
РАЗДЕЛ I «Международные стандарты аудита»
Решение практических задач направлено на понимание применения стандартов аудита по основным этапам аудиторской проверки:
- подготовка к аудиторской проверке (задачи 1 и 2);
- получение аудиторских доказательств (задачи 3-10);
- формирование выводов для аудиторского заключения (задачи 11-13).
Решение задач предполагает творческий подход, основанный на знании стандартов аудита, положений по бухгалтерскому учету, методики и организации бухгалтерского учета и потому не может быть стандартным, однозначным. Такая направленность задач способствует продолжению процесса обучения – пониманию и закреплению теоретического материала.
Балльная оценка отдельных условий задания позволит оценить качество полученных знаний.
Задача 1
Аудиторская фирма проводит проверку бухгалтерской отчетности за 2004 г. Общество филиалов не имеет.
Аудиторская фирма должна подготовить письмо-обязательство, при составлении которого необходимо принимать во внимание следующее:
– письмо направляется совету директоров ;
– аудиторская фирма утверждена официальным аудитором на собрании акционеров ;
– имеется устная договоренность с клиентом о предоставлении календарного плана аудита; о проверки достоверности как бухгалтерской, так и налоговой отчетности;
– письмо направляется в декабре 2004 г.;
– аудит планируется завершить к 15.03.05.
Задание
Подготовьте текст письма-обязательства аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита бухгалтерской отчетности за 2004 г. Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:
– по условиям аудиторской проверки;
– по обязательствам аудиторской организации;
– по обязательствам экономического субъекта.
Каждое из обязательных указаний оценивается в 5 баллов. Максимальное количество баллов – 50.
Задача 2
Аудиторская фирма «Аудитор» . А. Воробьевой заключает договор на проведение аудита , возглавляемое директором . Получив предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица аудиторами принято решение о привлечении к работе эксперта – инженера-строителя для проведения контрольного обмера выполненных строительных работ, а также о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов . Аудиторы намереваются присутствовать при инвентаризации имущества аудируемого лица. Аудит планируется проводить в два этапа: за 9 месяцев отчетного года (по результатам представляется отчет аудитора) и по итогам отчетного года (по результатам представляется отчет аудитора и аудиторское заключение). Стоимость работ определена в размере 118 тыс. руб., в т. ч. НДС 18 тыс. руб.
Задание
Составить договор на проведение аудита, сформулировав в нем существенные условия (за каждое условие 5 баллов, максимальная оценка – 35 баллов):
- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
Кроме этого в договоре необходимо предусмотреть дополнительные условия (за каждое условие 5 баллов, максимальная оценка – 15 баллов).
Задача 3
Целью аудита является подтверждение существенных данных бухгалтерской отчетности по следующим показателям:
– формирование и использование резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов;
– отражение в отчетности кредиторской задолженности;
– отражение в отчетности объема продаж;
– отражение в отчетности материально-производственных запасов;
– отражение в отчетности дебиторской задолженности.
Задание
Сформулируйте аудиторские доказательства для обеспечения поставленной цели по каждому показателю. Каждое доказательство оценивается в 2 балла. Максимальное количество баллов – 50.
Задача 4
занимается торговлей непродовольственными товарами и имеет следующие данные в балансе на конец отчетного периода.
Актив | Сумма, руб. | Пассив | Сумма, руб. |
Внеоборотные активы | 1 | Собственный капитал | |
Товары | Долгосрочная кредиторская задолженность | 1 | |
Дебиторская задолженность | 1 | Краткосрочная кредиторская задолженность | 1 |
Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения | |||
Баланс | 4 | Баланс | 4 |
Выручка от реализации за год составила 3 руб.
При проведении аудита были выявлены следующие обстоятельства: увеличение кредиторской задолженности по сравнению с предыдущим годом – на 50 %; письмо от основного поставщика с предупреждением о прекращении поставок товаров до полного погашения возникшей задолженности перед ним; серьезные рекламации по качеству поставляемого товара от покупателей.
Задание
Приведите аудиторские доказательства, позволяющие сделать выводы о соблюдении допущения непрерывности деятельности . Каждое доказательство оценивается в 5 баллов. Максимальное количество баллов – 50.
Задача 5
обратилось в аудиторскую фирму с предложением заключить договор о предоставлении услуг по определению размера нанесенного ущерба строительной организацией, которая проводила ремонт на территории, прилежащей к складским помещениям и который явился причиной прорыва в водоснабжающих сетях. В результате затопления складских помещений материальные ценности пришли в полную или частичную непригодность для производственного потребления.
Задание
Определите аудиторские доказательства для оценки нанесенного ущерба. Каждое доказательство оценивается в 10 баллов. Максимальное количество баллов – 50.
Задача 6
производит стеклопакеты и оказывает услуги по их установке.
В последние годы решало задачи финансирования производственных линий. В текущем году привлекло иностранных акционеров и осуществило увеличение своих производственных фондов. При этом устаревшие технологические линии были демонтированы и списаны.
Кроме того, в течение года, была продана часть компьютерной техники, выручка от продаж составила 3 300 тыс. руб.
В отчетном году центральный офис компании был сильно поврежден пожаром. Центральный офис является всей собственностью , входящей в статью учета «Здания и сооружения». Также выяснилось, что здания не были застрахованы.
Компания начисляет амортизацию следующим образом:
Здания, сооружения – 2 %, линейный метод
Машины и оборудование – 5 %, линейный метод
Компьютерное оборудование – 25 %, метод уменьшающегося остатка
Прочие ОС – 20 %, линейный метод.
Задание
Определить критические области учета основных средств, требующие особого внимания аудиторов (по 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальное количество баллов – 30).
Определить аудиторские доказательства для подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части операций с основными средствами: полнота; стоимостная оценка; точное измерение; существование; права и обязанности; возникновение; представление и раскрытие (по 2 балла за каждое правильное доказательство, максимальное количество баллов – 20).
Задача 7
В соответствии с Законом об аудиторской деятельности целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит требует применения определенных приемов и методов.
Задание
Объясните необходимость применения следующих аудиторских процедур для достижения поставленной цели:
– оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица;
– оценка системы бухгалтерского учета аудируемого лица;
– инспектирование;
– наблюдение;
– запрос;
– подтверждение;
– пересчет;
– аналитические процедуры.
По 5 баллов за каждый правильный ответ. Максимальное количество баллов – 40.
Задача 8
Аудиторская проверка , являющейся поставщиком спортивной одежды и инвентаря, проводится в два этапа: за полугодие и в целом за год. В системе управления есть служба внутреннего аудита. На заключительном этапе проверки внешним аудиторам поступает сообщение о проверке полученных подтверждений от дебиторов. Эта проверка включала следующее:
- составление списка просроченной дебиторской задолженности на 31 окт. 2002 г. на сумму 1 128 000 руб.;
- для проверки был выбран каждый третий дебитор, в результате чего получилась выборка из 30 дебиторов на общую сумму 150 000 руб.;
- подготовка и отправка писем дебиторам, в которых предлагалось подтвердить сумму задолженности на прилагаемом бланке и отослать этот бланк главному бухгалтеру ;
- составление списка полученных ответов для внешних аудиторов.
К данному моменту получено всего 8 ответов из 30 на сумму 31 500 руб. Аудитор обеспокоен намерением внешних аудиторов повторить процедуры проверки достоверности дебиторской задолженности, поскольку ему кажется, что было бы напрасной тратой времени и что полученные ответы являются доказательствами, не вызывающими сомнений.
Задание
- определите аудиторские процедуры по существу, которые следует провести перед тем, как использовать данные внутреннего аудита (по 5 баллов за каждую процедуры. Максимальное количество баллов – 10);
- дайте обоснование проведения повторной процедуры подтверждения дебиторской задолженности (по 5 баллов за каждое обоснование. Максимальное количество баллов – 10);
- выберете направления снижения аудиторского риска при проверке дебиторской задолженности (по 5 баллов за каждое направление. Максимальное количество баллов – 10).
Задача 9
Аудитором в ходе предварительного обследования установлено:
- инвентаризации финансовых вложений проводятся формально и нерегулярно;
- отсутствует аналитический учет по видам финансовых вложений;
- отражена стоимость и виды ценных бумаг, обремененных залогом;
- отражена разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость;
- отсутствует информация о создании резерва под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного года, суммы резерва, использованного в отчетном году;
- отражена стоимость и виды ценных бумаг, переданных другим организациям.
Задание
1. На основе предложенной информации определить те области учета финансовых вложений, на которые необходимо обратить особое внимание (по 5 баллов за каждую верно указанную критическую область, максимальное количество баллов – 15).
2. Указать действия аудитора по сбору аудиторских доказательств для подтверждения основных предпосылок подготовки финансовой отчетности в части финансовых вложений: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие (по 5 баллов за каждую верно указанную критическую область, максимальное количество баллов – 35).
Задача 10
Вы являетесь аудитором . Аудируемое лицо занимается реализацией горюче-смазочных материалов и существует всего два года. В ходе проверки выявлено, что цена бензина, приобретаемого у нефтеперерабатывающего завода, на 40 % ниже рыночной стоимости бензина. В беседе с руководством генеральным директором было заявлено, что «соглашение о таких ценах было достигнуто в ходе переговоров и обосновано реальным увеличением прибыли, получаемой нефтеперерабатывающим заводом, от таких торговых отношений». Тем не менее, Вы усомнились в целесообразности применяемых цен на бензин.
Задание
1. Предложить перечень действий аудитора по сбору аудиторских доказательств для проверки соблюдения операций с аффилированными лицами (по 5 баллов за каждое правильно названное действие, максимальное количество баллов – 35).
2. Определить, каким образом будет модифицировано аудиторское заключение в следующих случаях:
а) Аудируемым лицом внесены соответствующие дополнения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, раскрывающие:
- виды операций с нефтеперерабатывающим заводом;
- объем операций с нефтеперерабатывающим заводом;
- использованные методы определения цен по видам операций.
б) Аудитору не удалось собрать необходимые доказательства об осуществлении операций с аффилированными лицами. Руководство отказалось раскрывать информацию в отчетности об операциях с нефтеперерабатывающим заводом. Тем не менее, по Вашему мнению, соответствующие оговорки в аудиторском заключении могли бы прояснить потенциальным пользователям отчетности возникшее положение.
в) Аудитору удалось собрать необходимые доказательства об осуществлении операций с аффилированными лицами, но руководство отказалось раскрывать информацию в отчетности об операциях с нефтеперерабатывающим заводом. По Вашему мнению, отчетность дезориентирует потенциальных пользователей и не раскрывает финансовое положение аудируемого лица.
По 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальное количество баллов – 15.
Задача 11
Аудиторская фирма -сервис» приняла решение о проведении аудита . Руководителем аудиторской проверки назначен аттестованный аудитор с пятилетним опытом работы. Аудит был спланирован и проведен так, чтобы во всех существенных отношениях подтвердить достоверность данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. В результате проведения аудита за 2002 г. оказались следующие замечания:
1. В в отчетном периоде была проведена переоценка здания управления, результаты которой в сумме 1 300 000 руб. были проведены в бухгалтерском учете в сентябре отчетного года путем включения сумм дооценки в операционные расходы. При этом было установлено, что ранее переоценка данного объекта не проводилась. Рыночная стоимость здания для целей переоценки была определена на основе экспертного заключения директора по финансовым вопросам ;
2. в нарушение п. 2 ст.12 Федерального Закона от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» перед составлением бухгалтерской отчетности не закончило работы по инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. В результате этого в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.02 в составе дебиторской задолженности числятся долги по крупным дебиторам на сумму 2 000 000 руб., не подтвержденные актами сверок и не погашенные в течение января-мая 2002 г. При анализе имеющихся актов сверок выявлены факты неподтверждения отдельными дебиторами задолженности перед . В результате этого аудиторы не смогли получить подтверждение в отношении дебиторской задолженности на сумму 900 000 руб. Одной из наиболее серьезных проблем, влияющий на искажение отчетности и налоговые риски, является несвоевременное представление комиссионерами документов по совершенным товарным операциям. Только по расчетам с двумя комиссионерами по состоянию на 31.12.02 в учете числится как дебиторская на 300 000 руб., так и кредиторская задолженность на 150 000 руб. Причиной образования этой задолженности стало то обстоятельство, что в нарушении условия заключенных договоров комиссионеры не извещают о поступлении выручки от покупателей и не производят ее перечисление на расчетный счет комитента. Ими также не присылаются отчеты о выполнении комиссионных поручений. Акты сверки взаиморасчетов с комиссионерами отсутствуют.
3. В связи с несвоевременном оприходованием материальных запасов и несвоевременным отражением в бухгалтерском учете результатов сверок взаимозачетов с кредиторами в по состоянию на 31.12.02 занижены данные:
- кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками на 255 000 руб.;
- запасы – на 90 000 руб.;
- НДС по приобретенным ценностям – на 18 000 руб.;
- краткосрочные финансовые вложения – на 50 000 руб.;
- коммерческие расходы – на 75 000 руб.
Кроме того занижена налогооблагаемая база для расчета налога на имущество. В бухгалтерском учете несвоевременно отражается информация об изменении кредитора на основании соглашения об уступке права требования от одного кредитора к другому.
Задание
- Определите замечания, имеющих наиболее существенный характер, учитывая что уровень существенности был определен в размере 100 000 руб. (по 5 баллов за каждое замечание, максимальное количество баллов – 25).
- Предложите форму аудиторского заключения, если будет составляться заключение с оговорками – составьте формулировки этих оговорок (оценивается в 25 баллов).
Задача 12
Отчетность была подписана 10.03.03. В ходе аудиторской проверки установлено, что на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности имелись следующие факты хозяйственной деятельности:
а) 31.12.02 организация списала дебиторскую задолженность покупателя , считавшегося банкротом. При проверке обнаружено, что в феврале 2003 г. покупатель погасил свою задолженность в размере 500 000 руб.;
б) в феврале 2003 г. на одном из складов произошел пожар, повлекший за собой ущерб в размере 2 000 000 руб.;
в) в феврале 2003 г. учредители принимают решение об уменьшении уставного капитала общества на сумму 800 000 руб. путем снижения стоимости долей учредителей в уставном капитале. Решение вступит в силу после заседания собрания акционеров;
г) в ноябре 2002 г. приобрело акции на сумму 600 000 руб. В январе 2003 г. вследствие кризиса финансовой деятельности курс акций начал резко снижаться. Чтобы не понести серьезные потери приняло решение о продаже акций на 70 % ниже их покупки;
д) в конце декабря 2002 г. на складе готовой продукции произошла авария в канализационном коллекторе, в результате чего было затоплено несколько складских помещений. Общий ущерб составил 1 500 000 руб. Согласно договору страхования сумма возмещения составила 1 500 000 руб. Организация списала стоимость пришедшей в негодность готовой продукции в размере 1 руб. Но страховой агент оценил убыток в размере 600 000 руб. и выплатил страховое возмещение.
Задание
1. Отнести каждую из ситуаций к одному из двух видов событий после отчетной даты:
- «События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность»;
- «События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность».
По 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальное количество баллов – 25.
2. Каким образом может быть модифицировано аудиторское заключение при принятом уровне существенности в 550 000 руб. в следующих случаях, если оно еще не подписано:
- аудируемое лицо внесло соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность по каждой из ситуаций.
- аудируемое лицо отказалось вносить изменения в финансовую бухгалтерскую отчетность и давать какие-либо пояснения в ситуации с продажей акций вследствие падения их курса.
- аудируемое лицо отказалось вносить изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность и давать какие-либо пояснения в ситуациях, связанных с пожаром и наводнением.
- аудируемое лицо внесло изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность только в ситуациях, связанных с пожаром и наводнением.
- аудируемое лицо отказалось вносить изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность и давать какие-либо пояснения в случае с погашением дебиторской задолженности .
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 |
