Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита». Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит. Цикл специальных дисциплин; федеральный компонент (стр. 17 )

Если аудируемым лицом выступает организация-лизингополучатель, то аудитор должен проверить соблюдение методики бухгалтерского учета лизинговых операций по следующим направлениям. Стоимость предмета лизинга должна быть учтена на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре, если балансодержателем является лизингодатель. Когда балансодержателем является лизингополучатель, инвестиционные затраты без учета сумм НДС собираются на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в момент подписания акта-приемки приходуется в состав арендованных основных средств по дебету сч. 01. Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике. При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «прочие затраты». Ели по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником лизинговой платы выступают лизинговые обязательства. Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель получает право возместить из бюджета соответствующую сумму «входного» НДС. Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов со списанием в течение оставшегося срока на издержки производства (обращения).

6.4. Аудит учета операций с нематериальными активами

Целью аудита операций с нематериальными активами является установление соответствия ведения этих операций в организации принятым в РФ нормативным актам и достоверности отражения информации о нематериальных активов в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Источниками информации для проверки являются: бухгалтерский баланс и приложение к балансу; регистры по учету нематериальных активов и начислению амортизации; карточки аналитического учета по видам нематериальных активов; первичные документы, подтверждающие поступление нематериальных активов – свидетельства; патенты и др. (они должны отражать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок и срок использования). Основанием для выбытия нематериальных активов являются акты передачи, акты на списание.

Аудитор при проверке руководствуется следующими нормативными документами: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (Приказ МФ РФ от 27.12.07 № 153н).

Последовательность проверки определяется аудитором самостоятельно, однако можно рекомендовать следующий порядок.

1.  Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 04 и 05, отраженным в главной книге, регистрах аналитического учета, бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу.

2.  Изучить состав нематериальных активов. Аудитору следует учитывать, что согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются в составе нематериальных активов, если они оформлены в установленном законодательством порядке и дают положительный результат.

3.  Проверить операции по приобретению. Их достоверность должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. При этом особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов. Она может быть определена по договоренности сторон при внесении вклада в уставный капитал или может быть определена исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности нематериальных активов либо экспертным путем.

4.  Проверить начисление амортизации. При проверке начисления амортизации следует ознакомиться с учетной политикой, т. к. согласно ПБУ 14/2007 могут применяться следующие способы начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом учитывается срок полезного использования нематериальных активов. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется. Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на предмет уточнения. Аудитору необходимо проверить условия для уточнения, руководствуясь стандартом № 21 «Особенности аудита оценочных значений».

Амортизационные отчисления по деловой репутации определяются линейным способом в течение двадцати лет.

5.  Проверить информацию и выполнение условий для последующей оценки нематериальных активов.

6.  Проверка операций выбытия и списания нематериальных активов. Следует изучить отражение этих операций по сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и правильность определения результата в сопоставлении с первичными документами, подтверждающими их выбытие.

Аудитору следует учитывать методику учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, установленную ПБУ 14/2007. Нематериальные активы, предоставленные организацией – правообладателем в пользование другой организации – пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации – правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией – пользователем в оценке, принятой в договоре. Платежи за предоставленное право пользования нематериальными активами в виде периодических платежей включаются организацией – пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право пользования нематериальными активами, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются организацией – пользователем как расходы будущих периодов и списываются на затраты производства в течение срока действия договора.

6.5. Аудит правильности аналитического учета основных средств и нематериальных активов

Одним из вопросов аудита учета операций с основными средствами и нематериальными активами является проверка аналитического учета, ведение которого определено такими нормативными документами, как:

-  О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ;

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 (Приказ МФ РФ н);

-  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 26н);

-  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ от 13.10.03 № 91н);

-  План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н).

При этом аудитору следует учитывать что, формы карточек аналитического учета основных средств и нематериальных активов установлены альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 №7.

Основной целью аудита при изучении постановки аналитического учета основных средств и нематериальных активов является установление обеспечения возможности получения данных о наличии и движении нематериальных активов и основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Состояние аналитического учета основных средств проверяется по карточкам аналитического учета (форма №ОС-6). Аудитору следует учитывать, что организациям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается вести их пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в книге должны производиться в разрезе классификационных групп (видов) основных средств, по местам их нахождения и прочим реквизитам. Аудитор проверяет правильность заполнения инвентарных карточек и инвентарных книг на основе первичных документов – актов приемки-передачи, технических паспортов и прочей документации. Аудитору также необходимо проверить регистрацию инвентарных карточек в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств.

Зарегистрированные в описи карточки должны быть помещены в картотеку основных средств, где должны быть сгруппированы по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов должны быть сгруппированы отдельно.

Если в организации производилась переоценка основных средств, аудитору необходимо проверить, что в соответствующем разделе карточки ф. № ОС-6 «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта» зафиксирована восстановительная стоимость. При этом сумма амортизации, установленная при переоценке, должна быть указана в соответствующем разделе карточки.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах организации) аудитор проверяет также ведение инвентарных списков, в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

При проверке необходимо изучить обеспечение аналитического учета движения основных средств, учитывая, что инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за этот месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.

Аналитический учет движения основных средств обеспечивается также карточками учета движения основных средств, которые должны быть открыты в начале января на текущий год. В них должны быть указаны наличие основных средств по видам на 1 января, обороты за месяц и наличие основных средств на первое число каждого месяца. Ведение карточек учета движения основных средств позволяет составлять оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и № 5).

При проверке аналитического учета нематериальных активов аудитор должен изучить порядок ведения карточек учета ф. № НМА-1, которые должны применяться для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии должны быть открыта карточка в одном экземпляре, которая заполняется на основании документов об оприходовании приемки-передачи (перемещении) объектов нематериальных активов и других документов. Аудитору следует проверить правильное заполнение обязательных реквизитов, указания срока полезного использования, даты приема к учету, описание объекта. Для установления правильности и достоверности ведения аналитического учета данные карточек необходимо сопоставить с первичными документами, подтверждающими поступление нематериальных активов, с данными синтетического учета и отчетности.

6.6. Аудит капитальных вложений

Целью аудита капитальных вложений является установление достоверности показателей о капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности и законности выполненных операций.

Капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Для проверки используются следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда – ПБУ 2/2008 (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 116н); Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо МФ РФ от 30.12.93 № 160); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99 (Приказ МФ РФ от 06.05.99 №33н); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» – ПБУ 6/01 (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 26н).

Источником информации капитальных вложений являются записи по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам. Аналитический учет должен вестись в разрезе объектов основных средств по затратам, которые понесла организация. Произведенные затраты сопоставляются с соответствующими первичными документами. Аудитору следует проверить ведение аналитического учета, который должен быть организован по каждому инвестиционному проекту, хозяйственному договору и элементам затрат.

Основными направлениями аудита капитальных вложений являются: проверка учета затрат по капитальному строительству объектов, проверка вложений в прочие внеоборотные активы.

При проверке учета затрат по капитальному строительству объектов изучаются следующие вопросы:

1.  Правильность учета затрат, формирующих инвентарную стоимость объектов основных средств. Затраты должны быть сформированы по объектам с группировкой по следующим статьям: строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; прочие капитальные затраты.

2.  Правильность учета строительно-монтажных работ. Застройщик может поручить выполнение этих работ подрядчику, либо выполнить их самостоятельно. В первом случае аудитору следует проверить условия договора строительного подряда и фактическое его выполнение. При выполнении работ хозяйственным способом организация-застройщик должен руководствоваться Методическими указаниями по учету и планированию себестоимости строительных работ.

3.  Правильность учета оборудования к установке. Приобретенное заказчиком или застройщиком оборудование должно учитываться до начала работ по счету 07 «Оборудование к установке».

4.  Правильность учета оборудования, не требующего монтажа, а также инструмента и инвентаря, приобретаемых по смете строек. Эти материальные ценности должны отражаться по дебету счета 08 по стоимости приобретения в составе затрат по капитальному строительству по отдельной одноименной статье.

5.  Правильность формирования инвентарной стоимости по объектам, законченным капитальным строительством. Аудитору необходимо обратить внимания на то, что все затраты, связанные с приобретением и возведением объектов основных средств подлежат включению в первоначальную стоимость объекта. При проверке учета капитальных вложений в прочие внеоборотные активы аудитором изучаются операции по приобретению отдельных объектов основных средств, включая земельные участки и объекты природопользования, а также нематериальные активы. Приобретаемые объекты должны учитываться по соответствующим субсчетам к счету 08 «Вложение во внеоборотные активы». Аудитору необходимо проверить оценку основных средств и нематериальных активов, руководствуясь Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 91н) и Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), и Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов (ПБУ 14/2007).

Тема 7. Проверка операций с производственными запасами при проведении аудита

7.1. Цель, источники информации и основные направления аудита операций с производственными запасами

Основной целью аудита операций с производственными запасами является установление достоверности показателей, отражающих производственные запасы организации и соблюдение требований нормативных документов в РФ при выполнении этих операций.

Источниками информации для проверки являются: приходные ордера; акты о приемке материалов; лимитно-заборные карты; требования на отпуск материалов, накладные; доверенности и другие формы первичной учетной документации; регистры аналитического учета – инвентарные карточки; материальные отчеты; регистры синтетического по счетам 10, 15,16, 60, 76 и др.

Аудитору необходимо изучить нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н); Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), (Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов; Приказ МФ РФ от 28.12.01 № 119н; Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды; Приказ МФ РФ от 26.12.02 № 135н.

Методика проверки операций с материальными запасами определяется особенностями организации производства, бухгалтерского учета этих операций, состоянием внутреннего контроля. В процессе аудиторской проверки изучаются следующие вопросы: оценка системы внутреннего контроля операций с материальными запасами; обеспечение сохранности материальных запасов по местам хранения и состояние инвентаризационной работы; полнота и своевременность оприходования материальных запасов; правильность отпуска материальных запасов; документальное оформление движения материальных запасов; правильность оценки МПЗ.

Проверка поступления материальных запасов проводится по направлениям поступления. Она может быть сплошной или выборочной в зависимости от количества наименований единиц материальных ценностей, оценки системы внутреннего контроля. Направлениями поступления могут быть: от поставщиков; от приобретения в розничной торговле; от списания основных средств; поступление полуфабрикатов, запасных частей собственного вспомогательного производства.

Основное направление – это поступление от поставщиков. Источник информации для проверки – записи по счету 60. Данные сопоставляются со счетами-фактурами, приходными ордерами о поступлении материалов на склад, с документами, подтверждающими оплату (по сч.51, 52, 50), договорами на проведение операций мены. Важным вопросом расчетов с поставщиками является установление правильного отражения операций по договорам мены. Зачет должен быть проведен по счетам 60 и 62 с отражением операций реализации по сч.90.

Второе направление поступления товарно-материальных ценностей – приобретение в розничной торговле. Такое приобретение осуществляется через подотчетное лицо. Источником информации для проверки являются записи по счету 71. Для сверки аналитических данных используется приходные кассовые ордера, авансовые отчеты с приложенными документами (товарные и кассовые чеки).

При поступлении материальных ценностей от списания основных средств не является операцией постоянного характера, поэтому следует проверить акты ликвидации основных средств и приходные ордера о принятии материальных ценностей на склад.

На крупных предприятиях, где имеются специальные вспомогательные подразделения по выпуску полуфабрикатов, запчастей, используемых для производства продукции, следует проверить полноту оприходования этих материальных ценностей по счетам материальных ценностей. Здесь широко используются методы инвентаризации и внутренних встречных проверок.

Важным вопросом по операциям поступления является определение фактической себестоимости приобретаемых материальных ценностей. Согласно действующим нормативным документам в стоимость сырья и материалов должны быть включены все затраты, связанные с их приобретением, в том числе оплата за доставку, хранение, транспортировку, выплата посреднических вознаграждений и др. Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов приводятся в п.6 ПБУ 5/01.

Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть отмечены аудитором в аудиторском отчете и письменной информации для руководства экономического субъекта.

7.2. Аудиторская проверка сохранности материально-производственных запасов

Основной целью аудита материально-производственных запасов является установление достоверности показателей, отражающих производственные запасы организации и соблюдение требований нормативных документов в РФ при выполнении этих операций. Поэтому одним из направлений аудита материальных запасов является проверка их сохранности. Методика проверки определяется аудитором самостоятельно, но можно рекомендовать следующий порядок ее проведения.

Оценивая внутреннюю систему контроля материальных запасов, аудитору целесообразно изучить следующие вопросы.

1.  Проверка обеспечения сохранности материальных запасов:

-  оборудование складских помещений;

-  наличие и точность весоизмерительных приборов;

-  состояние охраны территории предприятия и соблюдение пропускного режима;

-  соблюдение правового обеспечения сохранности материальных запасов (порядок назначения и увольнения материально-ответственных лиц, наличие договоров с материально-ответственными лицами);

-  определение круга лиц, которым предоставлено право подписи документов на отпуск, получение материальных запасов.

2.  Проверка состояния инвентаризационной работы:

-  соблюдение требований по обязательному проведению инвентаризаций;

-  организация проведения инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49);

-  регулирование инвентаризационных разниц.

3.  Изучение организации складского учета:

-  порядок приемки и отпуска материально-производственных запасов;

-  ведение карточек складского учета;

-  методика сверки бухгалтерского и складского учета материально-производственных запасов.

4.  Наблюдение или участие аудиторов в проведении инвентаризации материально-производственных запасов. При помощи инвентаризации можно получить точную информацию о наличии, состоянии и стоимости материально-производственных запасов экономического субъекта. Наблюдение за процессом проведения инвентаризации позволит аудитору оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля сохранности материально-производственных запасов. До начала проведения инвентаризации аудитор должен выполнить следующие действия:

-  выяснить, как часто проводились инвентаризации экономическим субъектом;

-  проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям;

-  ознакомиться с номенклатурой и объемами материально-производственных запасов;

-  выявить дорогостоящие материально-производственные запасы;

-  проанализировать системы учета и контроля экономического субъекта с целью выявления в них сильных и слабых сторон.

При наблюдении за проведением инвентаризации необходимо выполнить следующие действия:

-  принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) для установления надежности средств контроля;

-  установить наличие устаревших, неиспользуемых и мало используемых материально-производственных запасов;

-  проверить порядок хранения материальных запасов, принадлежащих третьим лицам и их обособленный учет в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах.

Для повышения точности полученных данных целесообразно провести проверку в двух направлениях:

-  сверка учетных данных с фактическим наличием материальных запасов;

-  сверка фактических запасов материальных запасов с данными учетных записей.

7.3. Методы проверки материально-производственных запасов

Совет по аудиторской деятельности при Минфине России выпустил Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, где подробнейшим образом рассмотрел все ориентировочные аудиторские процедуры. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1.  Процедуры подготовки и планирования аудита.

а.  Проверка начальных остатков

б.  Сопоставление остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности

в.  Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

г.  Тестирование системы внутреннего контроля.

д.  Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

2.  Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

а.  Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

б.  Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

в.  Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

г.  Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

д.  Анализ движения МПЗ.

е.  Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ. отраженных в бухгалтерском учете.

ж.  Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

з.  Проверка правильности оценки МПЗ.

и.  Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

к.  Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.

л.  Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

м.  Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

3.  Заключительные процедуры.

а.  Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

б.  Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

в.  Методика проведения аудита МПЗ определяется аудитором самостоятельно, исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Приступая к проверке МПЗ, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета материальных ценностей. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

-  методы оценки приобретенных МПЗ;

-  методы оценки при отпуске МПЗ.

Руководство предприятия зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, отсюда возможны различного рола нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

В дальнейшем, аудиторскую проверку МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности: проверить организацию складского хозяйства, состояния хранения, учета и сохранности товарно-материальных ценностей, затем выявит полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания ценностей по отдельным видам направления их выбытия. Заканчивается проверка выявлением соблюдения установленного порядка нормирования МПЗ, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.

Тема 8. Проверка расчетных операций при проведении аудита

8.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью аудита является проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого в программе проверки должны быть предусмотрены такие вопросы, как: наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги); соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам; полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах; своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности; соблюдение правил списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленной цели используются следующие источники информации:

-  нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и внешних расчетных операций: ГК РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (Приказ МФ РФ от 01.01.2001 № 94н), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н);

-  Приказ об учетной политике, по которому можно ознакомится с рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций, формой бухгалтерского учета, документооборотом, организацией инвентаризации внешних расчетных операций;

-  бухгалтерская отчетность (форма № 1, форма № 5), где аудитор устанавливает состояние задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

-  оборотные ведомости по соответствующим счетам, карточки аналитического учета;

-  данные инвентаризации расчетов, учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», первичные документы.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

После этого аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется:

-  имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

-  существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

-  существуют ли данные в первичных документах и учетных регистрах (выборочно).

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов. При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками контролируются сроки ее возникновения.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

-  проверка наличия и правильности оформления договоров;

-  проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

-  проверка своевременности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документации, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах. Проверяя соблюдения этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по принятым к учету и использованным в производственных целях ценностям.

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату принятия к учету ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

-  подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

-  подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка и т. п.);

-  соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-  соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 71, 76.

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

8.2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Целью аудита является проверка полноты и правильности расчетов с покупателями и заказчиками. Для этого в программе проверки должны быть предусмотрены такие вопросы, как: наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за реализованные ценности (работы, услуги); соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам; полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах; своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности; соблюдение правил списания дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.