Российское предпринимательское право (стр. 11 )

Соглашение – договоренность в письменной форме, содержащаяся в документе или нескольких документах, а также договоренность в устной форме (п. 18 ст. 4); согласованные действия – это такие действия хозяйствующего субъекта, которые получили одобрение (согласие) всех субъектов как по организации самих действий, так и по их результатам. Согласованные действия осуществляются хозяйствующим субъектом без оформления соглашения.

При этом координация экономической деятельности (п. 14 ст. 3) по Закону о защите конкуренции, т. е. согласованные действия хозяйствующего субъекта с третьими лицами, признается неправомерной, если при этом создается возможность ограничения конкуренции. В противном случае она допустима и правомерна.

Закон (п. 21 ст. 3) ввел понятие «экономическая концентрация» как сделку, иные действия, осуществление которых оказывает влияние на состояние конкуренции. Но это нонсенс. В экономических словарях и литературе слово «концентрация» означает сосредоточение производства, капитала в одном месте или в одних руках, преобладание на рынке одной или нескольких фирм. Поэтому сделки и иные действия есть правовые средства экономической концентрации.

Отсюда экономическая концентрация (равно как и координация экономической деятельности) – объект повышенного внимания со стороны антимонопольных органов в целях недопущения неправомерного ограничения конкуренции на товарных рынках. Поэтому Закон (ст. ст. 27 – 35) старается всесторонне урегулировать общественные отношения в сфере госконтроля за экономической концентрацией.

В Законе о защите конкуренции (п. 19 ст. 4, ст. 12) регламентируются и так называемые «вертикальные» соглашения, которые представляют собой соглашения между хозяйствующими субъектами, которые не конкурируют между собой, один из которых приобретает товар или является его потенциальным приобретателем, а другой – предоставляет товар или является его потенциальным продавцом. По общему правилу «вертикальные» соглашения являются неправомерными. Однако есть исключения из правил (ст. 12): 1) такие соглашения допускаются, если они являются договорами коммерческой концессии (гл. 54 ГК РФ); 2) закон разрешает «вертикальные» соглашения между хозяйствующими субъектами, доля каждого из которых на любом товарном рынке не превышает 20 %; 3) разрешены «вертикальные» соглашения между финансовыми организациями.

Закон о защите конкуренции прямо не называет, что он понимает под «горизонтальными» соглашениями. Под таковыми ряд исследователей (со ссылкой на антимонопольные законы) в литературе понимают соглашения (согласованные действия) между субъектами конкуренции (потенциальными конкурентами), действующими на рынке одного товара (взаимозаменяемых товаров), т. е. где имеет место так называемый картельный сговор. Закон о защите конкуренции (ст. 11) содержит абсолютный запрет на ограничивающие конкуренцию соглашения или согласованные действия хозяйствующего субъекта. Он устанавливает два общих запрета (пп. 2, 3).

Закон признает также неправомерной деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов и организаций, осуществляющих управленческие функции, а также государственных внебюджетных фондов, Банка России, индивидуальные акты и действия (бездействия) которых направлены на ограничение конкуренции (ст. 15).

Закон о защите конкуренции не разрешает (в отличие от хозяйствующего субъекта) перечисленным выше органам и организациям представлять доказательства того, что принятые ими индивидуальные акты и действия, а также достигнутые соглашения или осуществляемые ими согласованные действия могут быть признаны допустимыми.

В настоящее время функции антимонопольного органа осуществляет Федеральная антимонопольная служба России (ФАС), статус которой основывается на ст. ст. 10, 77 Конституции РФ, ст. ст. 22 – 26 Закона о защите конкуренции, определяется Положением о ФАС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 000. Руководство деятельностью ФАС России осуществляет Правительство РФ. ФАС имеет свои территориальные органы управления, которые создаются в соответствии с ч. 1 ст. 78 Конституции РФ, актами федерального законодательства на основе Положения о территориальном органе ФАС, утвержденного приказом ФАС России от 01.01.2001 г. № 000.

ФАС РФ и ее территориальные органы являются юридическим лицом. Основными функциями ФАС России являются:

1)  организационная;

2)  контрольная;

3)  репрессивная.

Ст. 22 Закона о защите конкуренции содержит развернутый перечень основных функций антимонопольного органа в контексте предмета и целей данного закона и не является исчерпывающим.

Среди полномочий ФАС России можно выделить следующие:

1)  возбуждает и рассматривает дела о нарушениях антимонопольного законодательства;

2)  выдает в случаях, указанных в Законе о защите конкуренции, хозяйствующим субъектам обязательные для исполнения предписания;

3)  вправе обращаться в арбитражный суд с исками и заявлениями о нарушении антимонопольного законодательства;

4)  некоторые функции и полномочия ФАС реализует совместно с иными федеральными органами.

Разграничение полномочий ФАС России и ее территориальных органов происходит двумя способами: законодательным и делегированным.

Глава 8 Закона о защите конкуренции озаглавлена «Ответственность за нарушение антимонопольного законодательства». Однако практически только ст. 37 Закона имеет прямое отношение к ответственности, которая содержит бланкетную норму, отсылающую к использованию соответствующих положений действующего законодательства.

С учетом характера и содержания можно выделить следующие нарушения антимонопольного законодательства: а) нарушения правового запрета; б) неисполнение возложенных обязанностей; в) злоупотребление субъективным правом; г) превышение компетенции.

а) Закон о защите конкуренции выделяет несколько видов нарушений правового запрета:

-  на злоупотребление хозяйствующего субъекта доминирующим положением;

-  ограничивающие конкуренцию соглашения или согласованные действия хозяйствующего субъекта;

-  ограничивающие конкуренцию акты и действия (бездействия) органов государственной власти, местного самоуправления, иных органов или организаций, осуществляющих эти функции, а также государственных внебюджетных фондов, Банка России;

-  недобросовестную конкуренцию.

б) следующую группу образуют правонарушения, вызванные неисполнением возложенных обязанностей, которые неоднородны по своему субъективному составу. Сюда входят хозяйственные субъекты, органы государственной власти, местного самоуправления и иные органы и организации, осуществляющие управленческие функции, государственные внебюджетные фонды, ЦБ РФ, антимонопольные организации, юридические и физические лица.

в) злоупотребление субъективным правом – самостоятельный вид правонарушения. Оно имеет межотраслевой характер и используется в публичном и частном, материальном и процессуальном праве. Поэтому не все противоправные действия, перечисленные в ст. 10 Закона о защите конкуренции, являются злоупотреблением права.

г) превышение компетенции – следующий вид правонарушений антимонопольного законодательства. Любой выход ФАС России, ее территориальных органов за установленные Законом о защите конкуренции, другими федеральными законами, Положением о ФАС, Положением о территориальном органе ФАС пределы следует рассматривать как превышение компетенции со всеми вытекающими отсюда правовыми последствиями.

Таким образом, за нарушение антимонопольного законодательства установлена административная, гражданско-правовая и уголовная ответственность.

Составы административных правонарушений, имеющих отношение к нарушениям антимонопольного законодательства, в основном сосредоточены в гл. 14 КоАП «Административные правонарушения в области предпринимательской деятельности». Так, в силу ст. 14.3 нарушение рекламодателем, рекламопроизводителем или рекламораспространителем законодательства о рекламе (ненадлежащая реклама или отказ от рекламы) влечет наложение административного штрафа.

В соответствии со ст. 14.10 КоАП, незаконное использование чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц, юридических лиц. Кроме административного штрафа к виновным лицам применяются такие санкции, как конфискация предметов, содержащих незаконное воспроизведение товарного знака, знака обслуживания, наименование места происхождения товара.

В главе 19 КоАП помещены отдельные составы административных правонарушений против порядка управления, за которые установлена административная ответственность.

В связи с этим особого внимания заслуживает правило ст. 19.8 КоАП об административной ответственности (наложении штрафа) граждан, должностных лиц, юридических лиц за непредставление ходатайств, уведомлений (заявлений), сведений (информации) в ФАС, его территориальные органы или органы регулирования естественных монополий. Размер административного штрафа дифференцируется с учетом степени опасности для общества совершаемого административного правонарушения (пп. 1. 2 ст. 19.8 КоАП).

Гражданско-правовые санкции за нарушение антимонопольного законодательства можно подразделить на меры защиты субъективных гражданских прав и меры гражданско-правовой ответственности. В числе первых следует назвать:

1)  признание недействующими либо недействительными полностью или частично противоречащими антимонопольному законодательству нормативно-правовых актов федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, иных органов и организаций, государственных внебюджетных фондов, ЦБ РФ;

2)  признание недействительными полностью или частично договоров, не соответствующих антимонопольному законодательству;

3)  признание торгов недействительными.

Ко вторым относится такая форма ответственности, как возмещение убытков.

Гражданско-правовые санкции за нарушение антимонопольного законодательства могут применяться как по решению суда, так и по предписанию антимонопольного органа. В первом случае иск (заявление) вправе предъявлять и сам антимонопольный орган, и хозяйствующий субъект, если иное не предусмотрено законом. Во втором случае гражданско-правовые санкции реализуются в административном порядке по решению антимонопольного органа.

Уголовно-правовые санкции за нарушение антимонопольного законодательства представлены в основном в гл. 22 УК РФ. За уголовно-правовые деяния виновные лица наказываются либо штрафом, либо арестом, либо лишением свободы. За отдельные составы преступлений закон устанавливает комбинированное сочетание мер уголовной ответственности.

Так, за недопущение, ограничение, устранение конкуренции путем установления или поддержания монопольно высоких или монопольно низких цен, раздел рынка, ограничение доступа на рынок, устранение с него других субъектов экономической деятельности, установление или поддержание единых цен, если эти деяния повлекли причинение крупного ущерба (более 1 млн руб.), виновные лица наказываются штрафом в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет (ч. 1 ст. 178 УК РФ). Те же деяния, совершенные лицом с использованием своего служебного положения либо группой лиц по предварительному сговору, наказываются штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет (ч. 2 ст. 178 УК РФ). Деяния, предусмотренные ч. 1 и ч. 2 настоящей статьи, совершенные с применением насилия или с угрозой ее применения, а равно и уничтожением или повреждением чужого имущества либо с угрозой его уничтожения или повреждения, при отсутствии признаков вымогательства, либо организованной группой, наказываются лишением свободы на срок от 3 до 7 лет со штрафом в размере 1 млн руб. или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового (ч. 3 ст. 178 УК РФ).

Лекция № 7. Правовое регулирование налогообложения предпринимательской деятельности

1. Понятие и содержание налогового регулирования предпринимательской деятельности.

2. Правоотношения, возникающие в процессе налогового регулирования предпринимательской деятельности.

3. Система налогообложения и налогового регулирования предпринимательской деятельности в РФ. Специальные налоговые режимы.

4. Ответственность за нарушение налогового законодательства.

1. Понятие и содержание налогового регулирования предпринимательской деятельности

Во всех современных правопорядках налоговое законодательство является самым динамичным элементом национальной правовой системы. И это объяснимо, поскольку помимо фискальной, контрольной и распределительной функций налогообложение обладает и регулирующей функцией как в стимулирующем, так и в запретительном аспектах. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности есть установленные в актах государственных органов правила налогообложения предпринимательской деятельности, контроль, соблюдение этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности состоит из ряда этапов, первый из которых представляет собой процесс создания правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Второй этап включает в себя применение установленных правил налогообложения субъектами предпринимательской деятельности или компетентными государственными органами. Применение установленных правил – это их практическая реализация, состоящая из следующих действий:

- возникновение налоговых обязательств в результате осуществления предпринимательской деятельности;

- их признание субъектом предпринимательской деятельности;

- объявление о признании возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;

- исполнение налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности.

Третий этап налогового регулирования предпринимательской деятельности – это контроль компетентных органов за применением правил налогообложения предпринимательской деятельности как текущий, так и последующий.

Четвертый этап налогового регулирования предпринимательской деятельности заключается в привлечении к ответственности субъектов налоговых правоотношений.

Для правильного понимания сути налогового регулирования предпринимательской деятельности необходимо дать определение налогообложения – это основанное на законе отчуждение имущества субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, носящее обязательный, индивидуально возмездный и безвозвратный характер.

Налогообложение осуществляется в следующих формах: налог и сбор. Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Для того чтобы предпринимательская деятельность облагалась налогами, необходимо установить соответствующий налог.

Установление налога является процедурой закрепления в нормах права совокупности обстоятельств, которые приводят к возникновению налоговых обязательств у субъекта предпринимательской деятельности. Налог будет считаться установленным, если в нормах права будут закреплены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налогоплательщик есть лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

К элементам налогообложения НК РФ отнес: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения – это юридическая связь между субъектами налоговых отношений по поводу предмета налогообложения, который не упомянут законодателем в нормах права, но имеет большое значение для процесса налогообложения (ст. 38 НК РФ).

Предметом налогообложения можно считать материальный предмет физического мира, существование которого порождает права и обязанности у субъектов права.

Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения, то есть специальным образом рассчитанная величина, которая берется за основу для определения размера налогового обязательства (ст. 53 НК РФ).

Налоговый период – это временной отрезок (обычно год, квартал), в течение которого происходит процесс формирования налогового обязательства (ст. 55 НК РФ).

Налоговая ставка – это проценты или определенная часть базы налогообложения, которая установлена законом (ст. 53 НК РФ).

Порядок исчисления налога – это способ определения налоговых обязательств в течение налогового периода (ст. 52 НК РФ).

Порядок уплаты налога – это способ объявления субъектом предпринимательской деятельности о своих налоговых обязательствах и способ исполнения объявленных налоговых обязательств (ст. 57 НК РФ).

Сроки уплаты налога – это временной отрезок, в течение которого налогоплательщик обязан исполнить свое налоговое обязательство (ст. 58 НК РФ).

Источники права налогового регулирования предпринимательской деятельности делятся на три группы. Первая группа состоит из Конституции РФ. Вторая группа включает в себя законодательство о налогах и сборах. Третья группа – это нормативные акты органов исполнительной власти.

Конституция РФ содержит конституционные нормы, устанавливающие основные начала налогообложения на территории РФ. Ст. 57 Основного закона страны гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги.

Группу законодательства о налогах и сборах составляют:

1) законодательство о налогах и сборах РФ:

а) Налоговый кодекс РФ (ч. I принята 31.07.1998 г. и введена в действие с 1.01.1999 г.; ч. II принята 5.08.2000 г. и введена в действие 01.01.2001 г.);

б) федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах;

3) законодательство о местных налогах и сборах.

2. Правоотношения, возникающие в процессе налогового регулирования предпринимательской деятельности

Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, носят властный характер и в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к ним гражданское законодательство не применяется, если другое не предусмотрено законом.

Законодательство же о налогах и сборах выделяет следующие группы отношений:

1)  отношения по установлению и введению налогов и сборов;

2)  отношения, возникающие в процессе их взимания;

3)  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за нарушение налогового правонарушения;

4)  отношения, возникающие в процессе обжалования неправомерных решений, действий (бездействий) органов налогового контроля и их должностных лиц.

Содержанию правоотношений соответствуют субъектные права и обязанности. Основанием возникновения прав и обязанностей являются юридические факты. Каждое правоотношение имеет определенную структуру и состоит из объекта и субъекта.

В качестве объектов могут выступать субъективные права, которые возникают у налогоплательщиков. Это право на собственность, другие вещные права, а также права, которые возникают в результате тех или иных юридических фактов. В качестве предмета правоотношений выступают денежные средства, имущество или иные материальные блага, права собственности на которые были получены субъектом предпринимательской деятельности.

Субъектами налоговых правоотношений выступают:

1)  государство;

2)  субъекты предпринимательской деятельности;

3)  налоговые агенты.

Иначе говоря, ими являются:

а) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

б) организации и физические лица, признаваемые НК РФ налоговыми агентами;

в) налоговые органы (Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные образования);

г) таможенные органы (Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ);

д) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (называемые сборщиками налогов и сборов);

е) органы государственных внебюджетных фондов.

Субъект предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях выступает, как правило, в качестве:

1)  налогоплательщика;

2)  плательщика сборов;

3)  налогового агента.

Выступая в качестве участника налоговых правоотношений, субъект предпринимательской деятельности имеет определенные права и несет определенные обязанности. В ст. 21 НК РФ закреплены права налогоплательщика. По общему правилу плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Итак, они имеют право:

1)  получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о них и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

2)  получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления – по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативно-правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;

3)  использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)  получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК;

5)  на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)  представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7)  присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и ряд других.

Другой составляющей правового статуса субъекта предпринимательской деятельности, участвующего в налоговых правоотношениях, являются его обязанности как налогоплательщика (плательщика сборов). В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, и многое другое;

Кроме того субъекты предпринимательской деятельности обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

- в десятидневный срок – об открытии или о закрытии счетов;

- не позднее одного месяца со дня начала участия – обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях;

- не позднее одного месяца со дня создания, реорганизации или ликвидации – обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ;

- не позднее трехдневного срока со дня принятия решения – о реорганизации.

В соответствии со статьей 26 НК РФ налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Такие же представители могут быть у плательщиков сборов и налоговых агентов. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. В соответствии со статьей 27 НК РФ законными представителями плательщика – организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. То есть должностное лицо (лица), на основании закона, учредительных документов, является законным представителем налогоплательщика в налоговых правоотношениях и имеет право без доверенности совершать необходимые действия.

Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Согласно ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых правоотношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В качестве уполномоченных представителей налогоплательщиков не могут быть:

1)  должностные лица налоговых, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов;

2)  ОВД;

3)  судьи, следователи, прокуроры.

Уполномоченный представитель может осуществлять свою деятельность только на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

НК вводит новый правовой институт для российского права. Им является правовой институт взаимозависимых лиц. В соответствии со ст. 20 НК РФ ими признаются лица физические и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1)  одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2)  одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3)  лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Вне зависимости от того, является субъект предпринимательской деятельности налогоплательщиком или нет, он может принимать участие в налоговых правоотношениях в качестве налогового агента, под которым понимаются лица, на которые в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Наряду с правами, они несут следующие обязанности:

1)  правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщиком, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2)  в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3)  вести учет выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4)  представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов.

Еще один вид субъектов налоговых правоотношений – сборщик налогов и сборов, который осуществляет прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков средств в уплату налогов и (или) сборов.

Перечисление налогов и сборов в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами, должностными лицами и организациями, которые в этом случае выступают в качестве сборщиков налогов и сборов.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и сборов определяются НК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ, и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Со стороны государства в налоговых правоотношениях выступают компетентные органы. В связи с реформированием исполнительной власти название этих органов периодически меняется, поэтому лучше называть их налоговыми органами.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Для реализации поставленных задач налоговые органы наделены специальной компетенцией. Осуществлять свои функции они могут во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными актами РФ.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право:

1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

3) производить выемку документов при проведении налоговой проверки у налогоплательщика или налогового агента, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) приостанавливать операции по счетам в банках налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;

5) взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам в порядке, установленном НК РФ, и многое другое.

Вышестоящему налоговому органу предоставлено право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) информировать (бесплатно и даже в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о них, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) соблюдать налоговую тайну и другое.

Перечень обязанностей налоговых органов не является закрытым.

В соответствии со ст. 33 должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, не унижать их честь и достоинство.

В соответствии со ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 НК РФ, другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Часть полномочий по регулированию налогообложения предпринимательской деятельности закреплена за Министерством финансов.

В соответствии со ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

За органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, уполномоченными в области финансов, также закреплены некоторые полномочия. Они могут давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативно-правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Некоторые полномочия в области налогового регулирования предоставлены ОВД.

В соответствии со ст. 36 НК РФ запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых ими выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

НК РФ устанавливает ответственность всех органов, которые выступают в качестве субъектов налоговых правоотношений или осуществляют свои полномочия, касающиеся налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Так, в соответствии со ст. 35 НК РФ налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.