Российское предпринимательское право (стр. 12 )

Источником возмещения причиненных налогоплательщикам убытков является федеральный бюджет.

Также за неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных выше, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

3. Система налогообложения и налогового регулирования предпринимательской деятельности в РФ. Специальные налоговые режимы

Действующая в РФ налоговая система производна от федеративного устройства государства. Поэтому установлены:

1)  федеральные налоги и сборы;

2)  региональные налоги и сборы;

3)  местные налоги и сборы (ст. 12 НК РФ).

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на наследование или дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Региональные налоги:

1)  налог на имущество организаций;

2)  налог на игорный бизнес;

3)  транспортный налог.

Местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ, законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения (ст. 12 НК РФ).

Местными называются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности осуществляется двумя средствами:

1)  налогообложением предпринимательской деятельности;

2)  контролем правильности налогообложения предпринимательской деятельности.

Особенностью налогообложения предпринимательской деятельности как средства регулирования является его определение на законодательном уровне. При этом исполнительные органы власти имеют право осуществлять изменение налогообложения лишь в исключительных случаях.

Для удобства использования и четкой определенности того, какие наборы элементов налога и в каком случае применять, НК РФ вводит новый правовой институт – налоговый режим.

Налоговый режим – это совокупность налогов и элементов налогообложения для одной или нескольких групп налогоплательщиков.

Существуют общий и специальный налоговые режимы.

Общий налоговый режим – это обычный порядок определения элементов налогообложения без освобождения от уплаты налогов.

Специальный налоговый режим – это особый порядок определения элементов налогообложения или освобождения от уплаты налогов (ст. 18 НК РФ).

Предусматривается несколько специальных налоговых режимов:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Контроль осуществляется налоговыми органами в три этапа. На первом этапе налоговая инспекция осуществляет камеральные проверки соблюдения налогового законодательства. При предоставлении бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов со стороны налогоплательщиков налоговые органы проверяют правильность заполнения документов, обоснованность применения ставок налога, правильность арифметических операций в расчетах.

На втором этапе происходит проверка уплаты ранее поступивших налогов, авансовых платежей и определение задолженности налогоплательщика в соответствии с внутренним и бухгалтерским учетом в налоговых органах. Здесь происходит так называемая «сверка» начисленных налоговых обязательств налогоплательщика и перечисленных налогов по данным налогового органа и начисленных налоговых обязательств налогоплательщика и перечисленных налогов по данным самого налогоплательщика.

На третьем этапе происходит документальная проверка правильности налогообложения непосредственно у налогоплательщика.

Формы налогового контроля предусмотрены ст. 82 НК РФ:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- другие формы.

При осуществлении налогового контроля действуют ограничения: не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Все субъекты предпринимательской деятельности подлежат постановке на учет в налоговых органах (в соответствии со ст. 83 НК РФ):

- по месту нахождения организации;

- ее обособленных подразделений;

- месту жительства физического лица;

- по месту нахождения недвижимости и транспортных средств физического лица.

При постановке на учет каждый субъект предпринимательской деятельности получает идентификационный номер налогоплательщика. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ.

Без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе банки не имеют права открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям.

Кроме того, банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

По общему правилу при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.

Однако при проведении налогового контроля возможно возникновение убытков.

Убытки, причиненные неправомерными действиями (бездействиями) налоговых органов и их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Налоговая санкция может быть взыскана в добровольном или судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица в суд общей юрисдикции.

Исполнение вступивших в законную силу судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве.

Налоговый учет в предпринимательской деятельности ведется в соответствии с требованиями НК РФ, который устанавливает, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета.

Конечно, возможно изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать следующие сведения:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (налоговом) отчетном периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу.

Указанные сведения должны быть подтверждены в установленном законодательством порядке. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров должны содержать в обязательном порядке следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной, которая должна храниться, и за ее разглашение наступает ответственность по действующему законодательству.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Они ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

НК РФ регулирует порядок составления расчета налоговой базы (ст. 315).

Он составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, исходя из данных налогового учета, нарастающим итогом с начала года и должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

а) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

б) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

в) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

г) выручка от реализации покупных товаров;

д) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

е) выручка от реализации основных средств;

ж) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

а) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

б) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынках;

в) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

г) расходы, связанные с реализацией основных средств;

д) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

а) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;

б) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся и обращающихся на организованном рынках;

в) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

г) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

д) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

а) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном и не обращающимися на организованном рынках;

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

а) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном и не обращающимися на организованном рынках;

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период и другие.

НК РФ детально регламентирует порядок налогового учета отдельных видов доходов (от реализации, внереализационных); порядок определения суммы расходов на производство и реализацию; порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров, порядок определения расходов по торговым операциям; особенности ведения налогового учета отдельными видами организаций; отдельных видов имущества и другие.

Правовые основы представления налоговой отчетности.

Основным нормативным правовым актом, регулирующим порядок формирования и представления субъектами предпринимательской деятельности налоговой отчетности, является НК РФ.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Она представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, если иное не предусмотрено законодательством.

Предоставление налоговой декларации производится в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Декларация предоставляется в налоговый орган лично или через своего представителя, может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан проставить на копии налоговой декларации отметку о принятии и дате ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов РФ.

Налоговая декларация представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика в установленные законодательством сроки.

Ст. 81 НК РФ регулирует вопросы, связанные с необходимостью внесения в налоговую декларацию каких-либо дополнительных изменений (в случаях неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате).

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности; если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки, то он также не несет ответственности.

Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик также может быть освобожден от ответственности, если указанное заявление он сделал до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и лишь в случае, если до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются соответствующими государственными органами.

Ответственность за непредставление налоговой декларации установлена ст. 119 НК РФ. В соответствии с ней влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление декларации в налоговый орган в течение 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Кодексом об административных правонарушениях РФ установлено, что нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков предоставления налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.5 КоАП).

4. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Ответственность за налоговые правонарушения бывает: уголовная, административная и налоговая (финансово-правовая ответственность).

Уголовная ответственность налогового правонарушения установлена УК РФ. В нем предусмотрены следующие составы преступлений:

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199 УК РФ);

- неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Ряд составов правонарушений предусмотрен КоАП (ст. ст. 15.1 – 15.13):

- нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций;

- невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций;

- нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение сроков предоставления налоговой декларации;

- неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

- неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда;

- грубые нарушения правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другое.

Ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица (с 16-летнего возраста) в соответствии с гл. 16 НК РФ. НК РФ предусматривает один вид налоговых санкций – штраф, который взыскивается с налогоплательщика только в судебном порядке. НК РФ устанавливает срок давности взыскания налоговых санкций, равный 6 месяцам со дня обнаружения налогового правонарушения.

НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых правонарушений:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе – штраф 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ);

- это же нарушение на срок более 90 дней – штраф 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ);

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе – 10 % от дохода, полученного в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 117 НК РФ);

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев – 20 % от дохода (п. 2 ст. 117 НК РФ);

- нарушение срока о представлении сведений об открытии и закрытии счета в банке – штраф 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ);

- непредставление налоговой декларации – штраф 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ) и другие.

Правом на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц обладают налогоплательщик и налоговый агент. Обжалование происходит в вышестоящий налоговый орган или в суд. Однако одно другого не исключает, то есть не исключает права на одновременную или последующую подачу в суд, арбитражный суд в соответствии с АПК РФ. Срок рассмотрения жалобы налогоплательщика составляет 1 месяц со дня ее получения.

Результатом рассмотрения жалобы может быть принятие одного из следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение или вынести новое решение.

Кроме того, вышестоящий налоговый орган (должностное лицо) вправе вынести решение по существу.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подававшему жалобу.

Подача жалобы влечет за собой определенные правовые последствия:

1)  подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ;

2)  налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемого акта или действия.

Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшего такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Лекция № 8. Правовое регулирование инвестиционной деятельности

1.Понятие инвестиции и инвестиционной деятельности. Виды инвестиций.

2.Правовые основы инвестиционной деятельности.

3.Государственное регулирование инвестиционной деятельности.

1. Понятие инвестиции и инвестиционной деятельности. Виды инвестиций

Действующее законодательство в РФ содержит легальное определение понятий «инвестиция» и «инвестиционная деятельность». Так, в соответствии со ст. 1 Закона РСФСР от 01.01.2001 г. № 000-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»[165] инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и др. ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности и др. виды деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Аналогичное понятие инвестиции закреплено в ст. 1 ФЗ от 01.01.2001 г. «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляющейся в форме капитальных вложений»[166].

Иной аспект определении понятия «иностранная инвестиция» содержится в ст. 2 ФЗ от 01.01.2001 г. «Об иностранных инвестициях в РФ»[167]. Согласно названной норме иностранная инвестиция – вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из оборота или не ограничены в обороте в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, в том числе денег, ценных бумаг (в иностранной валюте и валюте Российской Федерации), иного имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.

В экономической и юридической литературе также нет единой точки зрения о данном понятии. Не вдаваясь в дискуссию по данной проблеме, отметим, что с юридической точки зрения инвестиции, согласно ст. 128 ГК РФ – это объекты гражданских прав. Но не все объекты гражданских прав могут быть однозначно отнесены к инвестициям (например, нематериальные блага, работы и услуги). С учетом вышеизложенного можно предложить следующее определение инвестиции.

Инвестиции – это принадлежащие инвестору объекты гражданских прав, включая деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, а также результаты интеллектуальной деятельности, работы, услуги, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности и др. виды деятельности в целях получения дохода и достижения положительного социального эффекта.

Нужно отметить, что отсутствие четких единых критериев при легальном определении инвестиций характерно не только для российского права. В юридической литературе отмечается, что общепризнанного международно-правового определения понятия инвестиций не существует[168]. Таким образом, при применении понятия «инвестиции» на практике следует ориентироваться на ту систему отношений, в рамках которой дается соответствующее легальное определение этого понятия. Такой же подход наблюдается и в литературе, и в нормотворческой практике международного инвестиционного права[169].

Отсюда понятно, что инвестирование – вложение (осуществление) инвестиций. Соответственно, инвестиционная деятельность – это предпринимательская и иная экономическая деятельность, связанная с осуществлением инвестиционной деятельности.

В ст. 1 Закона об инвестиционной деятельности и ст. 13 Закона понятия «инвестиционная деятельность» и «инвестирование» отождествляются, поскольку в них инвестиционная деятельность определяется как вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. И мы будем придерживаться данной точки зрения.

Многообразие объектов инвестиционной деятельности, характер и цели их использования предопределяют различные классификации инвестиций:

1.  С точки зрения объекта инвестирования они подразделяются на материальные (вещественные) и нематериальные. К материальным инвестициям относят обычно машины, оборудование, деньги и ценные бумаги, вещественные результаты работ и т. д. К нематериальным инвестициям можно отнести имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, информацию.

2.  С точки зрения инвесторов (а не субъектов) можно выделить такие инвестиции, как: а) публичные образования и их органы (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования), б) инвестиции коллективных образований (юридические лица, предпринимательские объединения), в) инвестиции физических лиц (в том числе и индивидуальных предпринимателей).

3.  По форме собственности они могут быть публичные и частные. Публичные инвестиции – это государственные и муниципальные. Все остальные инвестиции являются частными. Что касается смешанных инвестиций, то в практической деятельности они не встречаются, хотя ФЗ РФ «Об особых экономических зонах в РФ»[170] их допускает.

4.  По национальной принадлежности выделяют отечественных инвесторов (резидентов) и зарубежных инвесторов (нерезидентов), к которым могут быть отнесены иностранные юридические и физические лица, иностранные государства, международные организации.

5.  По целям инвестирования различают прямые (стратегические) и портфельные инвестиции.

Согласно ст. 2 Закона об иностранных инвестициях прямая иностранная инвестиция – приобретение иностранным инвестором не менее 10 процентов доли, долей (вклада) в уставном (складочном) капитале коммерческой организации, созданной или вновь создаваемой на территории Российской Федерации в форме хозяйственного товарищества или общества в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации; вложение капитала в основные фонды филиала иностранного юридического лица, создаваемого на территории Российской Федерации; осуществление на территории Российской Федерации иностранным инвестором как арендодателем финансовой аренды (лизинга) оборудования, указанного в разделах XVI и XVII Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (ТН ВЭД СНГ), таможенной стоимостью не менее 1 млн рублей.

Таким образом, прямые инвестиции есть правовое понятие экономического явления, именуемого капиталовложениями.

Портфельные инвестиции можно определить как капиталовложения инвесторов, доля участия которых в капитале юридических лиц ниже предела, обозначенного для прямых инвестиций. Применительно к иностранным инвестициям эта доля составляет менее 10 %.

6. С точки зрения объекта вложения выделяют реальные и финансовые инвестиции. Первые представляют собой вложение капитала в производство, или как сейчас модно говорить, в реальный сектор экономики.

Финансовые инвестиции – это вложение ресурсов в разнообразные финансовые инструменты (главным образом в ЦБ и депозитарные банковские вклады), которые могут быть спекулятивными и ориентированными на долгосрочную перспективу.

7. По характеру использования инвестированного капитала выделяют: а) первичные, б) реинвестиции, в) дезинвестиции. Под первичными понимают инвестиции, осуществляемые за счет собственных и привлеченных средств. Реинвестиции – это своего рода вторичное использование капитала, который высвобождается в результате использования первичных инвестиций. Дезинвестиции представляют собой высвобождение инвестированного капитала без последующего использования в инвестиционных целях.

Существуют и др. виды инвестиций. Так, различают долгосрочные и краткосрочные (до 1 года) инвестиции. В зависимости от степени риска инвестиции могут быть высоко - и малорискованными и др.

Саму инвестиционную деятельность также можно подразделить на виды. Она может быть предпринимательской и непредпринимательской, непосредственной (осуществляемой самим инвестором) и опосредованной (через других юридических лиц).

Особую группу образует инвестиционная деятельность: а) осуществляемая в форме капитальных вложений, б) по приобретению имущества и передаче его в лизинг (лизинговая деятельность), в) возникающая в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, г) возникающая в связи с подготовкой, заключением, исполнением и прекращением концессионных соглашений. Каждый из названных видов инвестиционной деятельности – предмет специального изучения, выходящий за пределы рассматриваемого вопроса.

2. Правовые основы инвестиционной деятельности

Система российского инвестиционного законодательства имеет довольно сложную структуру. Вопросы инвестирования регулируются в многообразных нормативных актах разной направленности и различного уровня.

Основополагающими актами в сфере правового регулирования инвестиций являются Закон РСФСР от 01.01.2001 г. «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»[171], ФЗ от 01.01.2001 г. «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»[172], ФЗ от 01.01.2001 г. «Об иностранных инвестициях в РФ, ФЗ от 01.01.2001 г. «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства»[173], ФЗ от 01.01.2001 г. «О концессионных соглашениях»[174], ФЗ от 01.01.2001 г. «Об особых экономических зонах в РФ»[175], ФЗ от 01.01.2001 г. «О соглашениях о разделе продукции»[176], ФЗ от 01.01.2001 г. «О финансовой аренде (лизинге)»[177], ФЗ от 01.01.2001 г. «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»[178], ФЗ от 01.01.2001 г. «Об инвестиционных фондах»[179], ФЗ от 01.01.2001 г. «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ»[180].

Отдельные нормы, регулирующие инвестиционную деятельность, содержатся в Конституции РФ, Гражданском кодексе РФ, Бюджетном кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ, Градостроительном кодексе РФ и др. Помимо законов правовое регулирование инвестиционной деятельности осуществляется многочисленными подзаконными нормативно-правовыми актами. В регулировании инвестиционной деятельности с участием иностранного капитала большое место отводится актам международного права. Среди них: Конвенция об учреждении многостороннего агентства по гарантиям инвестиций (Сеул, 11.10.1985 г.), Соглашение по связанным с торговлей инвестиционным мерам (Марракеш, 15.04.1994 г.), Соглашение о сотрудничестве государств-членов Евразийского экономического общества на рынке ценных бумаг (Астана 18.06.2004 г.), Договор между РФ и США о поощрении и взаимозащите капиталовложений (Вашингтон, 17.06.1992 г.).

Инвестиционная деятельность представляет собой новый институт российского предпринимательского права и как экономико-правовая категория включает в себя субъекты, объекты и содержание.

Термин «субъекты инвестиционной деятельности» используется в двух Федеральных законах: Законе об инвестиционной деятельности и Законе об инвестиционной деятельности, осуществляемой в виде капиталовложений. В Законе об иностранных инвестициях это понятие не употребляется.

В соответствии со ст. 4 Закона об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капиталовложений, субъектами инвестиционной деятельности являются: 1) инвесторы, 2) заказчики, 3) подрядчики, 4) пользователи объектов капитальных вложений, 5) другие лица.