Учебно-методический комплекс по учебной дисциплине Прогнозирование и планирование в налогообложении (стр. 13 )

Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования. Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ бухгалтерского или налогового учета той или иной операции. В зависимости от конкретной ситуации экономически может быть выгоднее тот или иной способ. На правильности оценки и применения способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании.

Учетная политика является документом, который утверждается налогоплательщиком. В настоящее время выделились существенные различия учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому целесообразно составить два отдельных документа: один по бухгалтерской учетной политике и другой – по налоговой учетной политике. При составлении документов целесообразно учесть, что способы бухгалтерского и налогового учета должны как можно меньше отличаться друг от друга. Такой подход минимизирует затраты бухгалтерии на ведение учетного процесса.

По некоторым налогам, исчисляемым с выручки от реализации, законодательство предоставляет право выбора метода определения выручки – по отгрузке или по оплате. Во многих случаях (но не всегда) применение метода по оплате позволяет отсрочить уплату налоговых платежей, но, прежде чем выбрать метод определения выручки, следует проанализировать целесообразность каждого из методов. Применять метод по оплате целесообразно в том случае, если налогоплательщик предоставляет коммерческие кредиты (отсрочку платежа) своим покупателям (заказчикам). Кроме того, следует отметить, что в настоящее время нет обязанности применять один и тот же метод для всех налогов. Так, метод по оплате может применяться по НДС, а по отгрузке – по налогу на прибыль. Поэтому рассмотрим применение указанных методов для всех налогов в отдельности. Следует отметить, что метод определения выручки по оплате в бухгалтерском учете не применяется.

Следует также отметить, что с 1 января 2002 года эффект от применения кассового метода снижается из-за того, что расходы налогоплательщика (даже амортизация) признаются также по оплате. До тех пор пока не будут оплачены затраты, они не признаются в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль.

Еще один из недостатков кассового метода заключается в том, что может возникнуть несоответствие между доходами и расходами. Так, если организация торговли оплатила расходы за приобретение товара в одном году, а получила выручку от реализации в следующем, то в первом году может быть убыток, а в следующем – большая прибыль (налогооблагаемая). При этом убыток, полученный в прошлом году, будет списываться в текущем году в размере, не превышающем 30% налоговой базы (ст. 283 НК РФ), а оставшиеся суммы – в последующие годы.

Есть и еще один недостаток – если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Применение кассового метода выгодно при наличии следующих условий:

· налогоплательщик оплачивает собственные расходы не позднее, чем получает плату за реализованные товары (работы, услуги);

· налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) с отсрочкой платежа;

· налогоплательщик имеет высокую норму прибыли по своим операциям и предоставляет отсрочку по оплате своим клиентам;

· есть большая доля уверенности в том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысит 1 млн. руб. за каждый квартал.

Следует учитывать, что выгода от применения кассового метода может быть еще и в том, что будет получена отсрочка уплаты авансовых платежей. Так, в соответствии со ст. 286 НК РФ сумма авансовых платежей исчисляется исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий отчетный период. Таким образом, если отсрочен налог на прибыль, то отсрочены и авансовые взносы.

Пример. Организация приобрела товар в I квартале на сумму 1 млн. руб. Фактически товар был оплачен поставщику во II квартале. В III квартале товар был реализован по продажной стоимости 2 млн. руб. В IV квартале получена плата за товар. Иных операций не было.

Вариант 1. Налогоплательщик применяет метод по начислению.

В расчете за 9 месяцев налогооблагаемая прибыль составила 1 млн. руб. Соответственно, не позднее 30 октября должен быть уплачен налог на прибыль в сумме 240 тыс. руб. В IV квартале уплачиваются авансовые платежи в сумме 240 тыс. руб. Эти переплаченные суммы налога в виде авансовых платежей могут быть возвращены налогоплательщику только после представления декларации по налогу за год.

Вариант 2. Налогоплательщик применяет кассовый метод.

В расчете за первое полугодие убыток составил 1 млн. руб. В расчете за год прибыль составила 1 млн. руб. Соответственно, налог на прибыль должен быть уплачен не позднее 31 марта следующего года.

Как следует из рассмотренного примера, выгода при кассовом методе достигается за счет отсрочки уплаты налога и авансовых платежей.

5. Применение оффшоров.

Этот способ, наверное, наиболее широко известен. Суть его в том, что прибыль выводится в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением.

6. Применение льготных предприятий.

Для некоторых категорий налогоплательщиков законодательством предоставляются льготные условия налогообложения. Суть метода применения льготных предприятий в том, что основная налоговая база выводится в эти предприятия.

Рассмотрим несколько практических схем использования льготных предприятий.

Схема 1. Предположим, что организация планирует осуществлять деятельность по предоставлению имущества в аренду или лизинговую деятельность. Стоимость имущества, передаваемого в аренду или лизинг, облагается налогом на имущество. Таким образом, может быть создана организация, в которой инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, для осуществления такой деятельности. В этом случае стоимость имущества этой организации не будет облагаться налогом на имущество.

Схема 2. Предположим, что организация производит и реализует продукцию на сумму 120 млн. руб. в год (в том числе НДС 20 млн. руб.). Для улучшения качества продукции планируется приобрести оборудование на сумму 100 млн. руб. Ставка налога на имущество – 2%. Нетрудно подсчитать, что сумма налога на имущество составит почти 2 млн. руб. в год ("почти" потому, что амортизация уменьшает налоговую базу). Чтобы сократить налоговые платежи, может быть создана организация с численностью инвалидов не менее 50% от общего числа работников. Эта организация приобретет оборудование и будет предоставлять его в аренду первой организации.

Предположим, что годовая стоимость аренды – 12 млн. руб. (в том числе НДС 2 млн. руб.). В этом случае потерь на НДС не возникнет, так как обе организации вместе уплатят общую сумму НДС в размере 20 млн. руб. Так, первая организация уплатит НДС в сумме 18 млн. руб. (20 – 2), льготное предприятие – 2 млн. руб. Выигрыш же на налоге на имущество составляет почти 2 млн. руб. в год.

Применяя эту схему, следует учитывать следующее:

· если льготное предприятие предоставляет имущество в аренду, то увеличивается оборот и соответственно сумма налога на пользователей автомобильных дорог. В нашем примере сумма дополнительно уплачиваемого налога составляет 100 тыс. руб. в год (10 млн. руб. х 1%). Она значительно меньше, чем сумма сэкономленных средств, следовательно, схема выгодна;

· при установлении цены на аренду оборудования необходимо придерживаться правил ст. 40 Налогового кодекса РФ, регулирующей применение контроля за ценами сделки. Иными словами, цена аренды должна соответствовать рыночным ценам.

7. Изменение срока уплаты налогов.

Законодательством предусматривается возможность отсрочить уплату налогов, и данный метод позволяет наиболее полно использовать такие возможности.

8. Правильная организация сделок.

В некоторых случаях правильная организация сделок позволяет уменьшить налоговое бремя организации.

В настоящее время деятельность многих компаний осуществляется не только на территории государства своего места пребывания, но и в иностранных государствах. При осуществлении деятельности на территории иностранного государства возникает следующая сложность: каждое из государств (государство, где зарегистрирован налогоплательщик, и государство, где он осуществляет деятельность) может рассматривать налогоплательщика как своего и облагать его деятельность налогами. В этом случае возникает проблема двойного налогообложения: доход, полученный налогоплательщиком, облагается налогом дважды в каждом из государств, это связано с тем, что законодательства государств по вопросам налогообложения не унифицированы. Для того чтобы урегулировать вопросы двойного налогообложения, государства заключают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Следует отметить, что в основном проблема двойного налогообложения касается прямых налогов – налогов на доход (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) или имущество. Порядок уплаты косвенных налогов (НДС, акцизы), как правило, регулируется внутренним законодательством каждого государства, а не международными соглашениями.

Российские организации имеют право осуществлять свою деятельность за границей. Можно выделить две формы такой деятельности – непосредственное осуществление деятельности за границей или регистрация компании за границей.

Если российский налогоплательщик регистрирует на территории иностранного государства самостоятельное юридическое лицо, регистрация юридического лица осуществляется по правилам иностранного государства. Вновь созданное юридическое лицо признается резидентом иностранного государства, даже если в уставном капитале 100% участия российского налогоплательщика. Условия налогообложения созданного юридического лица будут определяться налоговым законодательством иностранного государства. В России доходы вновь созданной организации будут облагаться налогом на прибыль, только если:

- организация осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

- доход получен от источников в Российской Федерации.

Таким образом, вновь созданное юридическое лицо будет резидентом иностранного государства и нерезидентом России.

При организации иностранной компании возникают следующие основные вопросы, связанные:

1) с условиями налогообложения в иностранном государстве;

2) условиями налогообложения в России, если ведется деятельность на территории России или получены доходы из источников в России;

3) условиями для вывоза капитала из России.

Если российская организация непосредственно осуществляет свою деятельность на территории иностранного государства, и условия налогообложения определяются законодательством этого государства. Кроме того, определенную роль играет соглашение между Российской Федерацией и этим иностранным государством об избежании двойного налогообложения. Так, в соглашении может быть определено, в каком государстве уплачивается налог с полученного дохода.

Однако со многими государствами соглашения об избежании двойного налогообложения не заключены, в таком случае, как правило, используется следующий подход – на территории иностранного государства обязанность по уплате налога на прибыль возникает, если:

· организация осуществляет деятельность на территории иностранного государства через постоянные представительства;

· доход получен от источников в Российской Федерации.

Следует учитывать, что признание деятельности налогоплательщика, осуществляемой через постоянное представительство, не зависит от какой-либо формы регистрации или аккредитации организации на территории иностранного государства.

Может возникнуть ситуация, когда российский налогоплательщик обязан уплатить налог с прибыли от деятельности на территории иностранного государства. В то же время резиденты РФ обязаны уплачивать налог на прибыль в России с прибыли, полученной как на территории России, так и за границей. Это связано с тем, что в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом объектом обложения признается прибыль, полученная как на территории России, так и за ее пределами.

Избежать двойного налогообложения позволяют нормы ст. 311 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает следующие правила.

1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

2. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

3. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

4. Зачет может быть произведен при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.

ТЕМА 3. Особенности налогового прогнозирования в Российской Федерации

1. Налоговое прогнозирование: сущность, цель, значение

Последнее десятилетие характеризуется резким ростом количества факторов, оказывающих существенное влияние на развитие общества. При этом изменения стали более кардинальными и происходят в исторически сжатые сроки, причем эволюционное движение сплошь и рядом сменяется качественными преобразованиями, порой прямо противоположными традиционным представлениям и ожиданиям. С другой стороны, именно в этот период человечество стало получать в свое распоряжение колоссальные объемы самой разнообразной информации, отражающей все или, по крайне мере, многие “белые пятна” жизни общества. Современнейшие средства сбора информации, ее обработки и оценки на основе мощной технико-технологической базы, новейших методических подходов, программных продуктов дают возможность ее использования в режиме реального времени.

Предвидение будущих изменений становится неотъемлемой составляющей деятельности на всех уровнях и направлениях общественной жизни. А большое разнообразие возможных результатов компенсируется ситуационным подходом, то есть вариационным набором возможных последствий и адекватных для каждого из них действий, нейтрализующих негативные стороны и создающие возможность использования позитивных решений.

В этой ситуации все большую роль играет прогнозирование социально-экономических и политических явлений. Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Сегодня нет ни одной составляющей хозяйственной жизни, которая бы остро не нуждалась в глубоких многовариантных прогнозах своего развития. Однако уровень прогнозирования в различных областях далеко не однозначен по своим масштабам, качественным параметрам и временным горизонтам.

Одним из важнейших полигонов для разработки и использования прогнозов является налоговая система, где скрещиваются результаты и перспективы развития всех уровней социально-экономической жизни. Осознание этого факта частично уже нашло отражение в непосредственном привлечении налоговых органов к работе по разработке прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной плановый период и на ближайшую перспективу в части прогнозирования поступлений налогов и сборов в консолидированный и федеральный бюджеты, а также оценке ожидаемых потерь федерального бюджета в связи с предоставленными налоговыми льготами.

Классический набор функций управления в теории менеджмента предполагает прогнозирование, постановку целей с формированием стратегий их достижения, планирование, принятие решений, контроль, анализ и оценку результатов (при вводе оценки как новой информации в процесс корректировки прогнозов замыкается контур обратной связи и начинается очередной цикл). В абстрактной модели прогнозирование предшествует планированию, однако в реальности все функции переплетены и осуществляются одновременно циклами. Поэтому правомерно рассматривать налоговое прогнозирование и налоговое планирование как единый адаптивный процесс, в рамках которого происходит регулярная (с заданной периодичностью) корректировка решений, оформленных в качестве показателей, пересмотр мер по их достижению на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Налоговое прогнозирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и ее субъектов, представляющего собой систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает:

· определение налоговых баз по каждому налогу и сбору;

· мониторинг динамики их поступления за ряд периодов;

· расчет уровней собираемости налогов и сборов;

· объемов выпадающих доходов;

· состояние задолженности по налоговым платежам;

· оценку результатов изменения налогового законодательства.

Цель налогового прогнозирования – оценить возможные экономически обоснованные поступления налогов и сборов в бюджетную систему в определенном периоде с последующей оценкой расходной части бюджетов исходя из запланированных объемов доходов, а также оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов в бюджетную систему.

Особое значение имеет анализ основных факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему. По мере становления налогового законодательства и адаптации к нему налогоплательщиков происходит снижение влияния субъективных факторов, а важнейшую роль, определяющую размеры налоговых доходов государства, начинают играть экономические факторы, воздействующие на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом.

Необходимо учитывать, что макроэкономические параметры и факторы влияют в большей степени на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в определенной мере зависят также от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.

Однако прогнозирование поступлений налогов и сборов в прогнозировании развития налоговой системы занимает весьма скромное место. Между тем, планирование, регулирование и мобилизация налогов и сборов являются одними из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.

2. Виды налогового прогнозирования

Налоговое планирование имеет немаловажное значение в работе по обеспечению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Эта функция налоговых органов не менее важна, чем контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.

Налоговое прогнозирование на государственном уровне осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Различают следующие виды налогового прогнозирования:

· оперативное;

· краткосрочное;

· среднесрочное;

· долгосрочное.

Оперативное налоговое прогнозирование осуществляется Минфином России и финансовыми органами на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ. Этот вид прогнозирования одновременно решает и задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового прогнозирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение недоимки. Именно в процессе оперативного прогнозирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. В процессе оперативного налогового прогнозирования активно участвуют и налоговые органы, которые на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступлений налогов на очередной месяц и квартал наряду с выработкой предложений по улучшению действующего налогового законодательства определяют тактику контрольной работы, а также сферу своего воздействия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.

Краткосрочное налоговое прогнозирование служит основой для составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на очередной год. Основой для него служат показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, вырабатываемые Минэкономразвития России, а также анализ налоговых поступлений в текущем году, как в целом, так и по отдельным налогам. Краткосрочное прогнозирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами (по региональным и местным бюджетам) при непосредственном участии налоговой службы и других экономических органов, в частности, соответствующих департаментов и управлений экономики в регионах.

Участие налоговых органов в этом процессе предопределяется наличием у них квалифицированного анализа поступлений налогов за истекший период времени, знания оперативной обстановки на местах с позиций влияния действующей налоговой системы на экономику конкретных налогоплательщиков и уровень налоговых изъятий. Кроме того, налоговые органы, на которые возложена задача не только контроля за соблюдением налогового законодательства, но и обеспечения исполнения предусмотренных в бюджете налоговых поступлений, заинтересованы в реальности предусматриваемых в налоговом прогнозировании сумм, их соответствии действующему налоговому законодательству и экономическим показателям развития народного хозяйства. Участие Минэкономразвития России обусловлено возложенными на него функциями народнохозяйственного прогнозирования, в том числе и финансового.

Процесс краткосрочного прогнозирования состоит из ряда взаимосвязанных последовательных и практических действий указанных выше экономических ведомств.

Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на момент составления прогноза налогового законодательства, как в целом, так и по отдельным видам налогов.

Во-вторых, разрабатываются предложения по внесению в налоговое законодательство дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных элементов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.

В-третьих, анализируются народнохозяйственные факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.

В-четвертых, на основе проведенного анализа хода поступлений по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятностные отклонения в предстоящем году важнейших социально-экономических показателей, а также влияние политической обстановки в обществе.

В-пятых, проектировки налоговых поступлений в составе бюджета совместно с показателями прогноза социально-экономического развития страны и каждого субъекта Федерации на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнениях в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти все эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.

В условиях перехода к рыночным отношениям, ликвидации централизованного планирования и управления экономикой налоговое прогнозирование не может носить адресного характера в виде установленных плановых заданий конкретным налогоплательщикам или министерствам, ведомствам и органам территориального управления. Прогноз поступлений в бюджет носит своего рода вероятностный характер.

Вместе с тем прогнозные налоговые показатели в целом по соответствующему бюджету (федеральному, региональному, местному), а также по отдельным видам налогов включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете. Исходя из определенных законом поступлений налоговых платежей устанавливается расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по соответствующим министерствам, ведомствам, территориям и государственным программам, а также по отдельным статьям расходов.

Оперативное и краткосрочное налоговое прогнозирование представляют собой две составляющие единого процесса текущего прогнозирования. В процессе его осуществления решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового прогнозирования. Данная стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового прогнозирования. Указанные виды бюджетного прогнозирования, которые можно определить как перспективное прогнозирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного прогнозирования (текущего прогнозирования).

Текущее прогнозирование служит основой для составления проектов соответствующих бюджетов, которые составляются и утверждаются только на год. При этом детально анализируются и определяются размеры, как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же прогнозировании, как правило, нет подразделения по виду налогов, оно охватывает совокупность всех налогов. И текущее, и перспективное прогнозирование одновременно базируются на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служат основой для определения главных характеристик прогноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений налогов зависят, например, возможности государственных инвестиций на планируемый период, а, следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном прогнозировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налогов значительно больше. Налоговое прогнозирование используется здесь как метод экономического предвидения. При этом текущее налоговое прогнозирование служит основой для выработки стратегии налогового прогнозирования на длительную перспективу.

В ходе перспективного налогового планирования определяется налоговая составляющая финансовых ресурсов государства на ближайшую и длительную перспективу для составления сводного финансового баланса.

Тенденция движения сумм налоговых платежей на перспективу характеризует позитивные и негативные моменты проводимой экономической политики государства. Тем самым перспективное налоговое прогнозирование не только сигнализирует о необходимости внесения изменений в экономическую, финансовую и налоговую политику, но и позволяет выработать направления этих изменений.

Существенное значение имеет перспективное налоговое прогнозирование для выработки долгосрочной программы развития экономики страны. Это связано с тем, что по результатам планирования определяются финансовые возможности государства направления ресурсов на экономическое развитие.

3. Основные направления прогнозирования развития налоговой

системы Российской Федерации

Прогнозирование развития налоговой системы в России должно включать следующие основные направления, каждое из которых может иметь несколько сценариев, причем эти сценарии должны быть сквозными, то есть каждый сценарий задающего направления будет служить исходным для соответствующих сценариев всех последующих направлений. Это не исключает того, что в некоторых направлениях один и тот же сценарий будет соответствовать нескольким сценариям предшествующих и последующих направлений. Вместе с тем последовательность перечисления направлений вовсе не означает, что именно в таком порядке они подлежат разработке. Неизменными представляются лишь места первого и последнего направления. Кроме того, обращаем внимание, что при разработке одного из срединных направлений может возникнуть потребность корректировки уже разработанных в других направлениях прогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий. Важно только, чтобы при этом обеспечивался действительно системный подход и согласованность всех частей прогноза. Схема основных направлений прогнозирования налоговой системы России представлена на рис. 2.1.

Первое направление – общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма: отношения собственности, роль и место государства в управлении экономикой, негосударственных корпоративных структур, малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств. Применительно к современному развитию экономики особое значение приобретают сценарные условия, определяющие основные целевые параметры, приоритеты и направления экономической политики, ограничения и факторы социально-экономического развития. Этот блок является определяющим для всех остальных. Необходимость его прогнозирования вытекает из наличия в обществе разных позиций относительно будущего развития национальной экономики. Представители разных политических и социально-экономических течений видят будущее национальной экономики и социальной структуры страны неоднозначно. Это касается и роли государства как собственника, инвестора и социального "покровителя", и места крупных корпоративных структур, в том числе "естественных" монополий, и положения малого и среднего бизнеса, и уровня сотрудничества с внешним миром. Можно полагать, что противоборство этих позиций будет в большей или меньшей степени влиять на выбор и осуществление социально-экономической стратегии развития страны, а также на содержание налоговой политики. Даже в рамках одного и того же научно-исследовательского центра приходится сталкиваться с диаметрально противоположными мнениями: от полного либерализма в ценообразовании до государственного регулирования цен на основные виды продукции и услуг и даже до построения системы государственного капитализма. Естественно, налоговые органы не могут и не должны брать на себя функцию разработки таких сценариев. Их задача – анализ и оценка наработок других структур, выбор наиболее вероятных вариантов с учетом стратегии, достаточно четко сформулированной властными органами, и определение сценариев, которые должны быть разработаны в последующих блоках прогноза.