Иные служащие организации-налогоплательщика (организации - плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.
Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т. п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
Владелец (учредитель или соучредитель) организации может нести уголовную ответственность ст. 199 УК РФ в качестве исполнителя, если он является руководителем или главным (старшим) бухгалтером. В других случаях при наличии условий, предусмотренных ст. 33, он может являться организатором, подстрекателем или пособником этого преступления.
Руководители обособленных подразделений организации, не являющихся налогоплательщиками, не могут быть непосредственными исполнителями преступления, но могут выступать в качестве соучастников преступления.
В том случае если руководитель или главный (старший) бухгалтер уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также от уплаты налогов и (или) сборов, подлежащих уплате им как физическим лицом, то его деяния надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199.
Квалифицирующими признаками рассматриваемого преступления являются совершение деяния: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.).
Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента.
Объект преступления - общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ), на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ), на прибыль (ст. 286 НК РФ).
Предметом преступления являются налоги и (или) сборы.
С объективной стороны преступление выражается в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере.
Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
Состав преступления образует как неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налогов и (или) сборов, так и отдельное их неперечисление в бюджет.
Субъективная сторона характеризуется умышленной формой вины и мотивом – личной заинтересованностью. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.
Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества (п. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.01.01 г.).
Обязательным условием наступления уголовной ответственности является крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов (см. примеч. к ст. 199).
При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей, перечисленных в ст. 199.1 УК РФ, необходимо руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к ст. 199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов (сборов), которые подлежат перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) самим налоговым агентом.
В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и соответственно ст. 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по ст. 199.2 УК РФ.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).
Квалифицированный состав преступления характеризуется особо крупным размером неуплаченных налогов и (или) сборов. Его понятие дано в примечании к ст. 199 УК РФ.
Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.
Объект преступления - общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет денежных средств и имущества налогоплательщиков-недоимщиков.
Предмет преступления - денежные средства в валюте Российской Федерации и (или) иностранной валюте (ст. 140 ГК) как наличные, так и безналичные (на счетах в банках), а также иное имущество (ст. 128 ГК).
Объективная сторона преступления заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.
Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ.
Исходя из примечания к ст. 169 УК РФ, под крупным размером следует понимать стоимость сокрытого имущества в сумме, которая необходима для погашения задолженности, превышающей 250 тыс. рублей. Состав преступления, предусмотренный ст. 199.2 УК РФ, наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.
При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).
Время совершения преступления ограничивается периодом от момента образования недоимки до момента наложения ареста на денежные средства либо имущество недоимщика. Если сокрытие имущества, уже подвергнутого описи или аресту, совершается индивидуальным предпринимателем или руководителем организации и было им вверено, то указанные действия должны квалифицироваться по ч. 1 ст. 312 УК РФ.
Субъективная сторона сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, характеризуется прямым умыслом.
Субъектом преступления может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом.
Исходя из смысла ст. 48, 50, , ГК РФ и Федерального закона от 01.01.01 г. "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", права собственника имущества юридических лиц (организаций), в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, вправе осуществлять руководители органов государственной власти Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, руководители органов местного самоуправления, а также юридические лица и граждане (п. 3 ст. 125 ГК РФ).
В соответствии со статьей 120 ГК РФ, ст. 9 Федерального закона от 01.01.01 г. "О некоммерческих организациях" и статьями 11 и 39 Закона Российской Федерации от 01.01.01 г. № 000-1 "Об образовании" собственниками имущества учреждения могут быть физические лица. В этом случае они также могут быть при наличии к тому оснований субъектами преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.
Протокол согласования рабочей программы Прогнозирование и планирование в налогообложении с другими дисциплинами
Наименование дисциплин, изучение которых опирается на данную дисциплину (междисциплинарные связи) | Кафедра (наименован.) | Предложения об изменениях в пропорциях учебного материала, порядке его изложения и др. | Подпись зав. кафедрой, с которой согласуется рабочая программа | Решение (номер протокола, дата) кафедры, разработавшей программу, по предложениям и изменениям в рабочей программе |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Практикум по методике исчисления и уплаты налогов | Налогового администрирования и бухгалтерского учета | Замечаний нет | …………….. | Протокол № 2 от 15.10.12г. |
Заведующий кафедрой д. э.н, профессор _____________________
Протокол согласования рабочей программы Прогнозирование и планирование в налогообложении с другими дисциплинами
Наименование дисциплин, изучение которых опирается на данную дисциплину (междисциплинарные связи) | Кафедра (наименован.) | Предложения об изменениях в пропорциях учебного материала, порядке его изложения и др. | Подпись зав. кафедрой, с которой согласуется рабочая программа | Решение (номер протокола, дата) кафедры, разработавшей программу, по предложениям и изменениям в рабочей программе |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Практикум по методике исчисления и уплаты налогов | Налогового администрирования и бухгалтерского учета | Замечаний нет | …………….. | Протокол № 2 от 15.10.12г. |
Заведующий кафедрой д. э.н, профессор _____________________
Кафедра __________________
Лист учета дополнений и изменений в рабочей программе
на 20__ - 20__ учебный год
По _______________________________________________________________
_______________________________________________________________
(наименование дисциплины, шифр специальности и наименование специализации,
форма обучения)
Основание: ________________________________________________________
(итоги ежегодного рассмотрения на кафедре, внесение изменений в учебный план, введение нового
____________________________________________________________________________________________________________________
учебного плана, введение новой типовой учебной программы, иные причины – указать, какие)
В рабочую программу вносятся следующие изменения: __________________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
Дополнения и изменения внесены на заседании кафедры __________________
_______________________________ протокол № _от _________ 20__ г.
Протокол согласования рабочей программы Прогнозирование и планирование в налогообложении с другими дисциплинами
Наименование дисциплин, изучение которых опирается на данную дисциплину (междисциплинарные связи) | Кафедра (наименован.) | Предложения об изменениях в пропорциях учебного материала, порядке его изложения и др. | Подпись зав. кафедрой, с которой согласуется рабочая программа | Решение (номер протокола, дата) кафедры, разработавшей программу, по предложениям и изменениям в рабочей программе |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Практикум по методике исчисления и уплаты налогов | Налогового администрирования и бухгалтерского учета | Замечаний нет | …………….. | Протокол № 2 от 01.01.2001г. |
Заведующий кафедрой д. э.н, профессор _____________________
Кафедра _ налогового администрирования и бухгалтерского учета
Лист учета дополнений и изменений в рабочей программе
на учебный год
По дисциплине Прогнозирование и планирование в налогообложении
(наименование дисциплины, направления и профиля подготовки)
Основание: итоги ежегодного рассмотрения на кафедре
В рабочую программу вносятся следующие изменения: _______
Без изменений____________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
Дополнения и изменения внесены на заседании кафедры ______
____________________ протокол от г
Авторы рабочей программы __
(подпись, фамилия, имя, отчество)
________________________________________________________________
Заведующий кафедрой __________________________
(подпись, фамилия, имя, отчество)
[1][1] Шаталов политика в Российской Федерации — Сб. науч. трудов «Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы»// М., ФА, 2005, стр.27
[2][2] , Кашин и налогообложение. — М., Магистр, 2007г., стр.319
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 |
