Державна податкова служба у м. Києві (стр. 14 )

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що вартість безоплатних одержаних основних засобів включається до складу доходів, які враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, на рівні не нижче звичайної ціни. При цьому, такі активи у податковому обліку не амортизують, амортизації підлягають тільки безпосередні витрати, пов’язані з придбанням основних засобів.

Який порядок відшкодування небанківськими фінансовими установами за рахунок страхового резерву сум безнадійної заборгованості кредитора, що виникла внаслідок невиконання зобов’язань по цінних паперах?

Відповідно до пп.159.3.2 п.159.3 ст.159 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року зі змінами та доповненнями заборгованість кредитора, що виникла внаслідок невиконання зобов’язань по векселю, відшкодовується за рахунок страхового резерву після визнання платника по векселю у встановленому законодавством порядку банкрутом.

Заборгованість кредитора по боргових цінних паперах (крім векселів), що виникла внаслідок невиконання емітентами своїх зобов’язань, відшкодовується за рахунок страхового резерву після визнання емітента банкрутом у порядку, встановленому чинним законодавством.

Заборгованість фінансової установи від володіння акціями та іншими пайовими цінними паперами, емітенти яких визнані банкрутами та за якими скасована державна реєстрація випуску (емісії) таких цінних паперів, відшкодовується за рахунок страхового резерву після оприлюднення рішення про скасування випуску (емісії) цінних паперів відповідними органами за умови, що договори на придбання таких цінних паперів або внески до статутного капіталу було здійснено фінансовою установою до моменту оголошення інформації про скасування реєстрації випуску (емісії).

У разі якщо кредитор у наступних податкових періодах здійснює продаж або відчужує іншим способом за відповідну компенсацію цінні папери, заборгованість за якими була попередньо відшкодована за рахунок страхового резерву, або отримує будь-які суми коштів як компенсацію їх вартості, сума отриманих (нарахованих) доходів включається до складу доходів кредитора за наслідками відповідного податкового періоду, в якому відбувся такий продаж (відчуження).

Чи поширюється вимога щодо застосування звичайних цін при формуванні доходів та витрат на операції з продажу та придбання корпоративних прав?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що вимога щодо застосування звичайних цін при формуванні доходів та витрат поширюється на операції з пов’язаними особами, особами, які не є платниками податку на прибуток або сплачують податок за іншими ставками, ніж платник податку на прибуток, з продажу (безоплатного надання) та придбання цінних паперів, у тому числі акцій, що посвідчують корпоративні права акціонерів товариств.

На операції з продажу (безоплатного надання) та придбання інших, ніж цінні папери, корпоративних прав вимога щодо застосування звичайних цін при формуванні доходів та витрат не поширюється.

Чи включається до доходу спеціалізованих експлуатуючих підприємств вартість безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо - і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, що були побудовані споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що якщо спеціалізованими експлуатуючими підприємствами безоплатно отримані об’єкти енергопостачання, газо - і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, які були побудовані споживачами на вимогу таких спеціалізованих експлуатуючих підприємств, то вартість таких об’єктів враховується при обчисленні податку на прибуток підприємств у складі доходів спеціалізованих експлуатуючих підприємств та підлягає амортизації на загальних підставах.

Як у податковому обліку відображається операція з продажу ОЗ, якщо оплата надходить авансовими платежами до 01.04.2011, а право власності передається після 01.04.2011?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що при продажу основних засобів сума перевищення доходів від продажу над балансовою вартістю окремих об’єктів основних засобів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку.

Як у податковому обліку платника податку на прибуток відображається продаж (реалізація) нематеріального активу, який не використовується у господарській діяльності платника податку?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що операція з продажу (реалізації) нематеріального активу, який не використовувався у господарській діяльності платника податку, буде відображатись у податковому обліку платника податку як продаж (реалізація) товару.

За загальним правилом дохід від продажу (реалізації) товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такі товари, а витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від їх продажу (реалізації).

Повина:

Згідно з пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 000-VI (далі – ПКУ) не включаються до складу витрат витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями ПКУ, з урахуванням пунктів 146.11 і 146.12 статті 146 та пункту 148.5 статті 148 ПКУ.

Підпунктом 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 ПКУ визначено 6 груп нематеріальних активів, витрати на придбання яких підлягають амортизації за їх використання в господарській діяльності.

Водночас, при визначенні об’єкта оподаткування враховуються такі витрати подвійного призначення як витрати з придбання нематеріальних активів (крім тих, що підлягають амортизації) для їх використання в господарській діяльності платника податку (пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 ПКУ).

Враховуючи викладене, витрати на придбання (створення) нематеріального активу, який не використовувався у господарській діяльності платника податку, у податковому обліку не включаються до складу витрат та не підлягають амортизації.

Разом з тим, відповідно до пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 ПКУ під поняттям «товари» розуміють матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Таким чином, операція з продажу (реалізації) нематеріального активу, який не використовувався у господарській діяльності платника податку, буде відображатись у податковому обліку платника податку як продаж (реалізація) товару. За загальним правилом дохід від продажу (реалізації) товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такі товари (п. 137.1 ст. 137 ПКУ), а витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від їх продажу (реалізації) (п. 138.4 ст. 138 ПКУ).

Як визначається фінансовий результат (прибуток/збиток) за операціями з торгівлі цінними паперами?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до пп.153.8.1 п.153.8 ст.153 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) облік загального фінансового результату (прибутку/збитку) за операціями з торгівлі цінними паперами ведеться платником податку окремо від інших доходів і витрат.

Платник податку визначає фінансовий результат за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, окремо від фінансового результату за операціями з цінними паперами, що не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Платники податку визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами протягом такого звітного періоду.

Прибуток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв’язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється відповідно до п.137.18 ст.137 ПКУ та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю нарахованих згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

Збиток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як від’ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв’язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється відповідно до п.137.18 ст.137 ПКУ та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю. Для цілей цього пункту дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу покупцеві права власності на такі цінні папери.

Витрати платника податку на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Чи відображається від’ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, сформований станом на 01.01.2013, при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами в наступних звітних податкових періодах?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що від’ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, в наступних звітних податкових періодах.

Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з продажу заставного майна (іпотеки), взятого на баланс банку (обліковується на рахунках для заставного майна) та отриманого в якості погашення заборгованості за кредитом від ФО?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що банк - платник ПДВ при постачанні (продажу, відчуженні іншим способом) майна, що передане фізичними особами, а також суб’єктами підприємницької діяльності - приватними підприємцями та іншими особами, які не є платниками податку, у заставу (в тому числі іпотеку), повинен врахувати наступне:

якщо на таке майно було звернено стягнення (тобто вживаються відповідні заходи) і зазначене майно перебуває на момент такого постачання у заставі, постачання такого майна здійснюється із застосуванням пільги, передбаченої п. 197.12 ст. 197 р. V Податкового кодексу України;

якщо в результаті звернення стягнення на майно банк набуває права власності на заставлене майно (застава, у тому іпотека, припиняється), то операції з подальшого постачання майна, власність на яке банк набув в результаті припинення договору застави (іпотеки), здійснюється у загальному порядку, виходячи з договірної (контрактної) вартості такого майна, але не нижче звичайних цін, відповідно до п. 188.1 ст. 188 р. V Податкового кодексу України.

Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція з продажу ЮО - нерезидентом корпоративних прав резиденту?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що згідно з пп.14.1.90 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПКУ (п.185.1 ст.185 ПКУ).

Не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону (пп.196.1.1 п.196 ст.196 ПКУ).

Таким чином, операція з продажу за кошти юридичною особою - нерезидентом корпоративних прав резиденту, а також операції з обміну зазначених корпоративних прав на цінні папери та інші корпоративні права не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Чи є об`єктом оподаткування ПДВ операція з внесення грошових коштів до статутного фонду підприємства в обмін на корпоративні права?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI із змінами та доповненнями (далі - ПКУ) об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПКУ.

Не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону (пп.196.1.1 п.196 ст.196 ПКУ).

Таким чином, операція з внесення грошових коштів до статутного фонду підприємства в обмін на корпоративні права (частки у статутному фонді) не підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ, за умови, що такі кошти підтверджені відповідними статутними та розрахунковими документами.

Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що згідно із пп.196.1.1.п.196.1 ст.196 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI із змінами та доповненнями не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах.

Чи є об`єктом оподаткування ПДВ операція з продажу за кошти цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, якщо ціна, за якою здійснюється продаж вища за їх номінальну вартість?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що згідно з пп.«а» та «б» п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.186 ПКУ.

Відповідно до пп.196.1.1 п.196.1 ст.196 ПКУ не є об’єктом оподаткування випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів.

При цьому під поняттям корпоративні права розуміють права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами (пп.14.1.90 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Таким чином, операції з продажу за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах не є об’єктом оподаткування, у тому числі і за ціною, яка є вищою за їх номінальної вартості.

Що є датою виникнення податкових зобов’язань по сплаті особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами та які строки перерахування його до бюджету?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до п. 216.7 ст.216 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) датою виникнення податкових зобов’язань за операціями, визначеними в пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 ПКУ, є дата отримання доходу відповідно до п. 219.2 ст. 219 ПКУ від операцій з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів.

Об’єктами оподаткування є операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів (пп. 213.1.7 п. 213.1 ст.213 ПКУ).

Суми податку перераховуються до бюджету податковим агентом протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації за податковий період, що дорівнює кварталу (п.219.2 ст.219 ПКУ).

Порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами визначено п.153.8 ст.153 ПКУ.

Для цілей п.153.8 ст. 153 ПКУ дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу покупцеві права власності на такі цінні папери.

Хто є платниками особливого податку?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до пп.212.1.9 п. 212.1.9 ст.212 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є фізична або юридична особа - резидент або нерезидент (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з деривативами або з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, крім випадків, передбачених п. 213.2 ст. 213 ПКУ.

Не є платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами центральні органи виконавчої влади та їх територіальні органи, державні установи та організації - не суб’єкти підприємницької діяльності.

Не є платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами фізичні або юридичні особи - резиденти або нерезиденти (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з відчуження акцій ощадних (депозитних) сертифікатів, акцій приватних акціонерних товариств, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, цінних паперів, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, емітованих нерезидентами.

Що є об’єктом оподаткування особливим податком?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до пп. 213.1.7 п. 213.1 ст.213 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI із змінами і доповненнями (далі – ПКУ) об’єктами оподаткування є операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів.

Для цілей п. 213.1 ст.213 ПКУ під міжбанківським ринком деривативів розуміється сукупність відносин у сфері торгівлі деривативами між банками, між банками та їхніми клієнтами (у тому числі банками-нерезидентами), між банками і Національним банком України, а також Національним банком України і його клієнтами.

Чи є об’єктом оподаткування ПДФО вартість подарунків, що роздаються відвідувачам під час проведення рекламної акції?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що враховуючи те, що під час проведення рекламної акції та заходу здійснюється розповсюдження рекламного товару, а споживачами реклами є невизначене коло платників податку, то вартість такого товару не розглядається як дохід фізичних осіб — споживачів таких рекламних заходів та, відповідно, не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Одна, якщо в період проведення рекламних акцій проводяться розіграші виграшів і призів, у тому числі у лотерею (крім державної), та подарунків, отримувачами яких є конкретні особи, вартість таких подарунків, призів, виграшів є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб і оподатковується за правилами, визначеними п. 170.6 ст. 170 Податкового кодексу України.

Яким чином податковий агент, який нараховує доходи у вигляді процентів на користь ФО, відображає в податковому розрахунку за ф.1ДФ загальну суму нарахованих доходів та загальну суму утриманого ПДФО?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що суми нарахованих та виплачених доходів у вигляді процентів, які оподатковуються, і суми утриманого податку на доходи фізичних осіб відображаються фінансовими установами (податковими агентами) у податковому розрахунку ф.1ДФ за ознакою доходу „110” за звітний період, починаючи з 1 січня 2015 року.

Доходи у вигляді процентів на поточні банківські рахунки, за якими на користь фізичних осіб здійснюються виключно виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат, відображаються податковим агентом у податковому розрахунку ф.1ДФ за ознакою „162” після запровадження НБУ ознак цих поточних рахунків. Доходи, отримані платником податку у вигляді процентів, що нараховані на цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, відображаються під ознакою доходу «129». При цьому у графі «4а» та графі «4» щодо суми утриманого податку на доходи за ознаками «162», та «129» проставляється прочерк.

Яким чином оподатковується дохід, отриманий ФО від продажу права вимоги на нерухоме майно у вигляді житлового приміщення в будинку, будівництво якого не завершено та не здано в експлуатацію?