Державна податкова служба у м. Києві (стр. 15 )

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до ст. 1 Закону України від 18 вересня 1991 року ІІ «Про інвестиційну діяльність» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 000) інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (дохід) або досягається соціальний ефект. Такими цінностями, зокрема, можуть бути: кошти, цільові банківські вклади, паї, акції та інші цінні папери; рухоме та нерухоме майно (будинки, споруди, устаткування та інші ТМЦ); майнові права інтелектуальної власності; права користування та інші цінності.

Проте термін «інвестиційний актив» відповідно до пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 розділу IV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 000-VІ із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.

Тобто, «інвестиційний актив» в розумінні ПКУ є цілком обумовленою частиною інвестицій, що зазначені в Законі № 000.

У зв’язку з наведеним, термін «інвестиційний актив» не охоплює інших різновидів інвестицій, а тому не може бути поширений на кошти інвестора – фізичної особи, що залучені для будівництва житлового приміщення з метою отримання у власність попередньо обумовленого в договорі приміщення.

Отже, для цілей оподаткування доходів фізичної особи, отриманих від операції уступки права вимоги, не можна застосовувати норми пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 ПКУ.

Оскільки предметом договору про придбання прав у інвестиційному договорі не є перехід права власності на нерухоме майно, то доходи, одержані фізичною особою, яка відчужує таке право внаслідок укладання договору, не підпадають під положення ст. 172 ПКУ. 

Відповідно до п. 2 ст. 331 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року право власності на новостворене нерухоме майно (житлові будинки, будівлі, споруди тощо) виникає з моменту завершення будівництва (створення майна).  Якщо договором або законом передбачено прийняття нерухомого майна до експлуатації, право власності виникає з моменту його прийняття до експлуатації. Якщо право власності на нерухоме майно відповідно до закону підлягає державній реєстрації, право власності виникає з моменту його державної реєстрації.

Враховуючи положення ЦКУ, не має законодавчих підстав на оформлення права власності на нерухомість у вигляді житлового приміщення, якщо не завершено будівництво будинку, в якому воно знаходиться, та його не здано в експлуатацію.

Таким чином, договір уступки права вимоги на недобудоване житлове приміщення є не договором купівлі – продажу нерухомості, а за своєю сутністю, є договором купівлі – продажу рухомого майна у вигляді матеріалів, обладнання тощо, що були використані у процесі цього будівництва та підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ (5%).

Яким чином визначається база оподаткування ПДФО із сум доходу, отриманого ФО від продажу векселю?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, отриманого фізичною особою доходу від продажу векселю, є загальний дохід, одержаний від такого продажу, який оподатковується за ставкою 15% та/або 17%.

Чи підлягає оподаткуванню ПДФО дохід від продажу ФО банківських металів, придбаних у банку?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до п.1 ст.1 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» зі змінами та доповненнями валютні цінності - це, зокрема:

платіжні документи та інші цінні папери (акції, облігації, купони до них, векселі (тратти), боргові розписки, акредитиви, чеки, банківські накази, депозитні сертифікати, інші фінансові та банківські документи), виражені в іноземній валюті або банківських металах;

банківські метали - це золото, срібло, платина, метали платинової групи, доведені (афіновані) до найвищих проб відповідно до світових стандартів, у зливках і порошках, що мають сертифікат якості, а також монети, вироблені з дорогоцінних металів.

Підпунктом 14.1.247 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VІ із змінами та доповненнями (далі – ПКУ) визначено, що торгівля валютними цінностями - операції, пов’язані з переходом права власності на національну валюту України, іноземну валюту, платіжні документи та інші цінні папери, виражені у національній валюті України, в іноземній валюті або банківських металах, банківські метали.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов’язаних з переходом права власності на такі валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами р. IV ПКУ (пп.165.1.51 п.165.1 ст.165 ПКУ).

Враховуючи вищевикладене, дохід від продажу фізичною особою, придбаних у банку, банківських металів оподаткуванню не підлягає.

Чи повинні ФО відображати у податковій декларації про майновий стан і доходи дохід у вигляді процентів, нарахованих на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що враховуючи те, що пп.164.2.8 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України в частині включення до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок набирає чинності з 1 січня 2015 року, то фізичні особи при заповненні податкової декларації про майновий стан і доходи мають право не відображати доходи у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок.

Яким чином оподатковується ПДФО дохід ФО від продажу інвестиційного активу, отриманого у спадщину чи у подарунок?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу.

Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв’язку з таким даруванням чи успадкуванням.

Який порядок оподаткування інвестиційного прибутку, отриманого ФО - нерезидентом від продажу інвестиційного активу (акцій) ЮО?

Дохід фізичної особи - нерезидента, яка здійснює протягом звітного року продаж інвестиційного активу юридичній особі, оподатковується податковим агентом під час виплати такого доходу за правилами, встановленими п. 170.2 ст. 170 ПКУ, за ставкою%.

Чи виконує функцію податкового агента професійний торговець цінними паперами у разі надання послуг виключно з укладання договорів купівлі-продажу цінних паперів, а розрахунки між ФО провадяться самостійно?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що при здійсненні фізичними особами операцій з торгівлі цінними паперами, які відповідно до вимог законодавства провадяться за участю торговця цінними паперами, податковим агентом є такий професійний торговець (крім операцій з цінними паперами, визначеними у пп.165.1.52 п.165.1 ст.165 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)), зокрема, при укладанні договору купівлі-продажу (міни) цінних паперів, за яким торговець виступає однією із сторін. При цьому, такий торговець повинен виконати всі функції податкового агента, встановлені ПКУ та Методикою визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента, розробленою відповідно до пп.170.2.9 п.170.2 ст.170 ПКУ.

Водночас, запровадження обов’язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє фізичну особу – платника податку від обов’язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в пп.170.2.8 п.170.2 ст.170 ПКУ.

Яким чином оподатковується інвестиційний прибуток, якщо договір купівлі-продажу інвестиційного активу укладено в звітному році, а перерахування коштів відбудеться у наступному році?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що у разі якщо внаслідок укладання договору купівлі-продажу інвестиційного активу виникає позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року - такий дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку (абз. перший пп.170.2.6 п.170.2 ст.170 ПКУ). При цьому, фізична особа, яка отримує інвестиційний прибуток, повинна надати податкову декларацію у встановленому порядку та відповідних випадках, сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставками, визначеними п.167.1 ст.167 ПКУ (15% та/або 17%).

Податкова декларація подається за базовий звітний період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених р. IV ПКУ.

Якщо договір купівлі – продажу інвестиційного активу, укладений у звітному році, а кошти від продажу інвестиційного активу фактично надійдуть у наступному році, то платник податку повинен задекларувати дохід в вигляді інвестиційного прибутку за підсумками року, в якому фактично отриманий такий дохід та у відповідних випадках, сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставками 15(17)%, визначеними п.167.1 ст.167 ПКУ. 

За якою ставкою оподатковуються грошові заощадження, поміщені до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, які успадковуються спадкоємцем – нерезидентом від спадкодавця – резидента?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що до вартості будь-яких об’єктів спадщини (у т. ч. грошових заощаджень, поміщених до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, які успадковуються спадкоємцем – нерезидентом від спадкодавця – резидента, застосовується ставка податку 15(17)%, передбачена п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Чи відображається у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ сума доходу, отримана ФО від здійснення операції з повернення коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених нею до статутного капіталу емітента корпоративних прав (ЮО)?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що сума доходу, отримана фізичною особою від здійснення операції з повернення коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених нею до статутного капіталу емітента корпоративних прав (юридичної особи), відображається у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ, оскільки емітент корпоративних прав (юридична особа), який виступає у якості податкового агента.

Чи може ФОП - платник ЄП при проведенні розрахунків за операціями з купівлі – продажу товарів (робіт, послуг) надавати чи отримувати вексель?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що фізична особа – підприємець платник єдиного податку (продавець) не може отримувати/надавати вексель для оформлення грошового боргу за поставлені/придбані ним товари (виконані роботи, надані послуги), оскільки така операція суперечить нормам п.291.6 ст.291 Податкового кодексу України.

Чи має право ЮО - платник ЄП здійснити продаж ОЗ за ціною нижчою ніж їх оціночна вартість?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що згідно з пп.14.1.138 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 000-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Товари - матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (пп.14.1.244 п.14.1 ст.14 ПКУ). Тобто, у розумінні ПКУ основні засоби є товарами.

Продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (пп.14.1.202 п.14.1 ст.14 ПКУ).

При продажу основних засобів юридичними особами - платниками єдиного податку дохід визначається як різниця між сумою коштів, отриманою від продажу таких основних засобів, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу (п.292.2 ст. 292 ПКУ).

Враховуючи вищенаведене, з метою визначення доходу від продажу основних засобів, однією із складових є сума коштів, отримана від продажу таких основних засобів, яка визначається згідно з договором про продаж основних засобів. Для юридичних осіб – платників єдиного податку нормами ПКУ не передбачено обов’язкової умови щодо продажу основних засобів за ціною не нижче їх оціночної вартості.

Яким чином ЮО – платником ЄП оподатковуються операції від продажу цінних паперів?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним у підпунктах 4 та 6 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обчислення об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу).

Спрощена система бухгалтерського обліку і звітності для юридичних осіб — платників єдиного податку передбачає складання фінансової звітності відповідно до ПБО 25, згідно з п. 8 якого суб’єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат, визнають витрати і доходи з урахуванням вимог Податкового кодексу і відносять суми, які не визнаються цим Кодексом витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування.

Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами визначено п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього самого виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від’ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього самого виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Таким чином, єдиним податком оподатковується дохід у вигляді позитивної різниці між отриманим юридичною особою — платником єдиного податку доходом від продажу окремого виду цінного паперу та понесеними (нарахованими) таким платником витратами внаслідок придбання такого виду цінного паперу.

Як ЮО – платником ЄП оподатковуються операції від продажу корпоративних прав?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що єдиним податком оподатковується дохід у вигляді позитивної різниці між отриманим юридичною особою - платником єдиного податку доходом від продажу корпоративних прав та понесеними (нарахованими) таким платником витратами, внаслідок придбання корпоративних прав.

Чи може нерезидент здійснити розрахунки за придбані у резидента акції в гривнях?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що згідно зі ст.2 Закону України від 19 березня 1996 року №93/96-ВР «Про режим іноземного інвестування» із змінами і доповненнями (далі – Закон №93) іноземні інвестиції можуть здійснюватися у вигляді іноземної валюти, що визначається конвертованою Національним банком України та валюти України – відповідно до законодавства України.

Згідно ст.3 Закону №93 іноземні інвестиції можуть здійснюватися у формі придбання не забороненого законами України нерухомого чи рухомого майна, включаючи будинки, квартири, приміщення, обладнання, транспортні засоби та інші об’єкти власності, шляхом прямого одержання майна та майнових комплексів або у вигляді акцій, облігацій та інших цінних паперів.

Порядок іноземного інвестування в Україну встановлено Положенням про порядок іноземного інвестування в Україну (далі - Положення), затвердженим постановою Правління НБУ від 10.08.05 № 000, відповідно до п.2.1 якого у разі здійснення інвестицій в Україну у грошовій формі іноземний інвестор має право відкрити інвестиційний рахунок та перерахувати на нього іноземну валюту із-за кордону, здійснювати продаж іноземної валюти з інвестиційного рахунку та зараховувати на інвестиційний рахунок кошти в гривнях, отримані від продажу іноземної валюти, для подальшого здійснення іноземної інвестиції.

Враховуючи вищевикладене, нерезидент – інвестор може здійснити розрахунки за придбані у резидента акції через інвестиційні рахунки в гривнях.

Чи потрібно CПД відображати в Декларації про валютні цінності інвестиції, внесені до статутного фонду іноземного підприємства щодо якого проводиться процедура банкрутства, та які документи потрібно надати у випадку ліквідації іноземного підприємства?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що суб’єкт господарювання – резидент, який одержав ліцензію на здійснення інвестиції за кордон, повинен відображати в розділі ІІІ Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами, фінансові та майнові внески до статутних фондів іноземних підприємств протягом строку дії ліцензії.

Якщо іноземне підприємство, при проведенні процедури банкрутства буде ліквідоване, то суб’єкт господарювання для відкликання ліцензії повинен подати до Національного банку України відповідні документи, (передбачені законодавством країни нерезидента/України), що підтверджують факт ліквідації іноземного підприємства в ході банкрутства.

У разі відкликання виданої ліцензії її власник повинен припинити інвестицію за кордоном та повернути в Україну в строки, визначені Національним банком України, усі кошти, отримані внаслідок припинення власником ліцензії інвестиційної діяльності, а також доходи (прибутки), отримані від здійснення цієї інвестиції за кордон.

Чи потрібно отримувати індивідуальну ліцензію Міністерства економіки відповідно до Указу Президента України від 13.09.1995р. № 000/95 на проведення інвестування нематеріальних активів за межі митної території України з метою внесення до статутного фонду підприємства за кордоном?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до Указу Президента України від 13 вересня 1995 р. № 000 ”Про інвестування майнових цінностей резидентами за межами України” (далі - Указ) інвестування майнових цінностей за межами України підлягає ліцензуванню. Видачу індивідуальних ліцензій на проведення такого інвестування здійснює Міністерство економіки України.

Пунктом 2 Указу передбачено, що інвестиції за кордон можуть здійснюватися у вигляді майнових прав та майна, крім сировини, комплектуючих виробів і запасних частин, товарів народного споживання, а також таких, які відповідно до чинного законодавства віднесено до високоліквідних та стосовно експорту яких передбачено ліцензування, квотування або спеціальний режим.

Постановою Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1996 р. № 000 затверджено Положення про порядок видачі індивідуальних ліцензій на здійснення резидентами майнових інвестицій за межами України і Положення про порядок контролю та звітності щодо використання майнових цінностей, які інвестуються за межами України.

Враховуючи викладене, інвестування нематеріальних активів за межі митної території України з метою внесення до статутного фонду підприємства за кордоном, потребує наявності індивідуальної ліцензії Мінекономіки України.

Чи може нерезидент внести інвестицію (внесок до статутного фонду) без реєстрації?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що законом України від 27 квітня 2010 року N 2155-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо стимулювання іноземних інвестицій та кредитування» було скасовано ряд тимчасових обмежень у сфері інвестиційної діяльності, зокрема, щодо здійснення іноземних інвестицій виключно у гривнях та через інвестиційні рахунки, обов’язкової державної реєстрації іноземних інвестицій тощо.

Разом з цим, згідно зі ст. 13 Закону України від 19 березня 1996 року № 93/96-ВР «Про режим іноземного інвестування» зі змінами та доповненнями незареєстровані іноземні інвестиції не дають права на одержання пільг та гарантій, передбачених цим Законом.

Чи може нерезидент здійснити інвестицію в українських гривнях?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що згідно зі ст. 2 Закону України від 19 березня 1996 року N 93/96-ВР «Про режим іноземного інвестування» зі змінами та доповненнями (далі – Закон №93/96) іноземні інвестиції можуть здійснюватись у вигляді іноземної валюти, що визнається конвертованою Національним банком України та валюти України - відповідно до законодавства України.

Порядок іноземного інвестування в Україну встановлено Положенням про порядок іноземного інвестування в Україну, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 10.08.05 № 000, відповідно до п.2.1 якого у разі здійснення інвестицій в Україну у грошовій формі іноземний інвестор має право відкрити інвестиційний рахунок та перерахувати на нього іноземну валюту із-за кордону, здійснювати продаж іноземної валюти з інвестиційного рахунку та зараховувати на інвестиційний рахунок кошти в гривнях, отримані від продажу іноземної валюти, для подальшого здійснення іноземної інвестиції.

Чи являються іноземними інвестиціями внески нерезидента згідно з договором про спільну діяльність у вигляді прав на користування землею, яка надана такому нерезиденту в оренду, та прав на проведення будівельної діяльності на такій землі та чи підлягають вони реєстрації в Міністерстві економіки?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що відповідно до ст.1 Закону України від 19 березня 1996 року №93/96-ВР «Про режим іноземного інвестування» зі змінами та доповненнями (далі – Закон №93/96-ВР) іноземні інвестиції – це цінності, що вкладаються іноземними інвесторами в об’єкти інвестиційної діяльності відповідно до законодавства України з метою отримання прибутку або досягнення соціального ефекту.

Згідно із статтею 3 Закону, іноземні інвестиції можуть здійснюватися у різних формах, в тому числі без створення юридичної особи на підставі договорів із суб’єктами господарської діяльності України.

Статтею 2 Закон визначено види, у яких можуть здійснюватись іноземні інвестиції, зокрема у вигляді будь-якого рухомого і нерухомого майна та пов’язаних з ним майнових прав, прав на здійснення господарської діяльності.

Разом з тим, надання більш конкретної відповіді на зазначене питання, можливо лише після ознайомлення з первинними документами (договорами на оренду землі, про спільну діяльність, дозволу на проведення будівельної діяльності тощо).

Чи передбачено чинним законодавством відображення у статуті підприємства внесеної іноземної інвестиції як у гривнях, так і в іноземній валюті?

ДПІ у Дарницькому районі м. Києва ДПС повідомляє, що статут суб’єкта господарювання повинен містити відомості про його найменування, мету і предмет діяльності, розмір і порядок утворення статутного та інших фондів, порядок розподілу прибутків і збитків, про органи управління і контролю.