Ваша цель: рассмотреть затраты, относимые на себестоимость товара и не включаемые в неё. Учесть нюансы поведения и структуры затрат в зависимости от рода Вашей деятельности.
Как уже отмечалось в предыдущем блоке, базовой составляющей цены на товар являются произведенные затраты, или так называемая себестоимость единицы товара. Понятие себестоимости очень важно, т. к. от умения грамотно распределять затраты зависит величина получаемой Вами прибыли.
Необходимо отметить, что не все расходы можно включать в себестоимость, их конкретный перечень регламентируется законодательством. Долгое время основным документом, определяющим порядок отражения затрат, являлось «Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» № 000 от 05.08.92 г. и разработанные на его основе отраслевые положения и методические рекомендации. Однако начиная с 2002 года перечень затрат, включаемых в себестоимость, регламентируется исключительно Главой 25 Части II Налогового Кодекса Российской Федерации, что несколько отличается от принятых ранее норм.
Также необходимо отметить, что указанная глава НК и используемые налоговыми органами нормативы включения затрат в себестоимость имеют значительное количество несоответствий с действующими правилами бухгалтерского учета (например, по Правилам бухгалтерского учета расходы на оплату жилья командировочными не должны превышать 550 руб. в сутки, по инструкциям налоговых органов – 1.000 руб. в сутки). Эти несоответствия постепенно исправляются, вносятся коррективы, поэтому при возникновении спорных моментов необходимо каждый раз консультироваться со специалистами.
Запутанность и несоответствия российского законодательства вынуждают сделать одну оговорку. Согласно основным правилам, существует следующее разделение затрат:
1) затраты, относимые на себестоимость в соответствии с правилами бухгалтерского учета,
2) затраты, которые в себестоимость не включаются, но учитываются при расчете налога на прибыль,
3) затраты, покрываемые за счет чистой прибыли.
За счет чистой прибыли покрываются следующие виды затрат:
пени, штрафы и иные санкции, уплаченные в бюджет или иным государственным органам, проценты по кредитам и займам, превышающие средний сложившийся уровень процентов по аналогичным сделкам, другие виды расходов, превышающие установленные нормативы или средние по отрасли показатели (например, представительские или на рекламу – сверх нормативов, а содержание санатория – сверх средних показателей), добровольные членские взносы и другие перечисления в общественные организации, союзы, ассоциации, включая профсоюзные организации, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, любые виды вознаграждений и доплат работникам сверх указанных в трудовых договорах, а также предоставление материальной помощи, льготных ссуд, оплата всевозможных путевок, некоторые другие специфические виды расходов, крайне редко встречаемые в деятельности малых предприятий.
С точки зрения ценообразования нас интересуют первые две категории затрат – включаемые в себестоимость и учитываемые при налогообложении. Они должны покрываться формируемой ценой, так как непосредственно связаны с процессомпроизводства и реализации продукции.
Итак, затраты на производство и реализацию могут включать в себя следующие расходы:
1) затраты на подготовку и освоение производства,
2) затраты, непосредственно связанные с производством, реализацией и послепродажным обслуживанием (стоимость сырья и материалов, топлива, энергии, основных средств, оплата труда рабочих и т. п.),
3) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,
4) расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса (капитальный и текущий ремонт основных средств – кроме реконструкции, обеспечение предприятия сырьем, топливом, инструментами и т. д.),
5) расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок,
6) расходы, связанные с управлением (содержание аппарата управления, аудиторских и консультационных фирм, представительские расходы и т. п.),
7) убытки от деятельности подсобных хозяйств, эксплуатации жилого фонда и объектов социально-культурного назначения (санаториев, домов культуры, лагерей и т. п.) при условии, что стоимость предоставляемых ими услуг и расходы на их содержание соответствуют средним показателям по аналогичным объектам,
8) отчисления на социальные нужды (государственное социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд, фонд занятости),
9) платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества и отдельных категорий работников,
10) износ основных средств и нематериальных активов,
11) обязательные налоги, платежи и сборы,
12) потери от брака, простоев, недостачи.
Необходимо отметить, что хотя Налоговый Кодекс действует в отношении как юридических, так и физических лиц, но если Вы – частный предприниматель, доказать правомерность отнесения некоторых затрат на себестоимость будет проблематично. Например, расход электроэнергии на складе готовой продукции относится на себестоимость, а расход электроэнергии дома нет, даже если дома Вы осуществляете все коммерческие сделки. Но в большинстве случаев налоговые органы отталкиваются, конечно, от Кодекса. При этом и частный предприниматель, и фирма должны документально подтверждать фактическое осуществление затрат договорами, платежными поручениями, кассовыми ордерами, ведомостями выдачи зарплаты, актами приема-передачи и т. п.
Износ основных средств и нематериальных активов
|
Любая деятельность, как правило, начинается с приобретения так называемых основных средств, необходимых для работы. Начиная с 2002 г. к ним относится практически любое имущество, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:
срок полезного использования превышает 12 месяцев (будь это ножницы для бумаги или грузовой автомобиль), имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, организация не намерена перепродавать данное имущество.
Необходимо отметить, что в малом бизнесе руководители порой предпочитают избегать значительных затрат такого рода – ведь, например, покупку помещения под магазин или грузовика вполне можно заменить их арендой.
Итак, Вы приобретаете вполне конкретные предметы, для которых характерны определенная стоимость и срок службы. Отнесение таких затрат на себестоимость осуществляется путем начисления износа (амортизации). Смысл амортизации заключается в том, что стоимость объекта переносится на себестоимость товара не сразу, а ежемесячно частями в течение нормативного срока службы этого объекта.
Такая часть называется нормой амортизационных отчислений и рассчитывается следующим образом:
Норма амортизационных отчислений в год, %
| =
|
|
Все объекты основных средств подразделяются на 10 категорий:
| Срок полезного использования
объекта
| Норма амортизации
в год
| 1 группа
| от 1 года до 2 лет включительно
| 50% и выше
| 2 группа
| свыше 2 лет до 3 лет включительно
| от 33,3% до 50,0%
| 3 группа
| свыше 3 лет до 5 лет включительно
| от 20,0% до 33,3%
| 4 группа
| свыше 5 лет до 7 лет включительно
| от 14,3% до 20,0%
| 5 группа
| свыше 7 лет до 10 лет включительно
| от 10,0% до 14,3%
| 6 группа
| свыше 10 лет до 15 лет включительно
| от 6,7% до 10,0%
| 7 группа
| свыше 15 лет до 20 лет включительно
| от 5,0% до 6,7%
| 8 группа
| свыше 20 лет до 25 лет включительно
| от 4,0% до 5,0%
| 9 группа
| свыше 25 лет до 30 лет включительно
| от 3,3% до 4,0%
| 10 группа
| свыше 30 лет
| до 3,3%
|
Срок полезного использования в большинстве случаев определяется исходя из технической документации на объект. Можно также воспользоваться действовавшим ранее Постановлением Совета министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений…» № 000 от 22.10.90 г.
В зависимости от желания по конкретному объекту Вы выбираете любую норму амортизации в пределах, соответствующих группе. Целесообразно выбирать размер отчислений, максимально приближенный к периоду, в течение которого Ваша фирма планирует функционировать.
Если Вы изберете слишком высокую норму амортизации, то в первое время Ваши затраты получаются завышенными, что избавляет от уплаты значительной части налога на прибыль, но вскоре они резко сокращаются, увеличивая тем самым налогооблагаемую базу. В то же время нет смысла и слишком растягивать амортизацию – ситуация на рынке постоянно меняется, кто знает, как она сложится уже через год!
Для расчета амортизационных отчислений Вы можете воспользоваться одним из двух методов – линейным или нелинейным. Наиболее распространенным является линейный метод, когда размер отчислений в течение всего срока использования объекта не изменяется:
Сумма амортизационных отчислений в месяц
| =
| Стоимость объекта × Норма амортизации, %
| | 12
|
|
Стоимость объекта, используемая для расчета, соответствует расходам на приобретение (создание), сборку и прочие затраты на доведение до рабочего состояния данного объекта за вычетом уплаченного по нему НДС.
Например: Стоимость объекта без НДС составляет 100.000 руб., норма амортизации – 20 % в год.
Сумма амортизационных отчислений в месяц = 100 000 руб. × 20 % / 12 = 1 666,67 руб.
|
По объектам с длительным сроком использования Вы можете избрать и другой способ начисления амортизации – нелинейный. В этом случае отчисления рассчитываются иначе:
Сумма
амортизационных
отчислений в месяц
| =
| (Стоимость объекта – Ранее начисленная амортизация) × Норма амортизации, % × 2
| | 12
|
|
или
Сумма отчислений в месяц
| =
| Остаточная стоимость объекта × Норма амортизации, % × 2
| | 12
|
|
Когда остаточная стоимость достигает 20 % от первоначальной (стоимости приобретения либо создания), расчет изменяется:
Сумма
амортизационных
отчислений в месяц
| +
| Первоначальная стоимость объекта × 20%
| | Количество месяцев, оставшихся до окончания срока использования данного объекта
|
|
Однако в целях расчета налога на прибыль применяются показатели, рассчитанные только линейным методом.
Если стоимость объекта основных средств не превышает 10.000 рублей, Вы можете отнести её на затраты в полном объеме в течение года приобретения (создания). Отнесение может быть разовым или помесячным (равными частями).
Если Ваше предприятие зарегистрировано до 01.06.01 г., то Вы попадаете под действие Федерального Закона РФ от 14.06.95 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно ему малые предприятия имеют право начислять ускоренную амортизацию – в размере, в 2 раза превышающем установленные нормы, а также списывать дополнительно до 50 % стоимости основных средств со сроком службы более 3-х лет. Это означает, что фактически малое предприятие имеет право списать как амортизацию не 100 %, а 150 % от стоимости приобретенных объектов! К сожалению, это уже не относится ко вновь создаваемым организациям, которые должны начислять амортизацию на общих основаниях.
Амортизационные отчисления относятся к постоянным затратам и могут быть как прямыми, так и косвенными:
прямые – амортизация производственного или торгового оборудования, автотранспорта и т. п., используемого для производства (реализации) конкретного вида товара, косвенные – амортизация помещения офиса, где располагается Ваш аппарат управления (бухгалтеры, экономисты, Вы сами), вычислительной техники и т. п.
Начиная с 2002 г. серьезно изменилось понятие нематериальных активов. Теперь к ним относятся:
1) патенты, предоставляющие исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель или селекционные достижения,
2) исключительные авторские права на использование компьютерных программ,
3) исключительные права на товарный знак, знак обслуживания или фирменное наименование.
Как и основные средства, они имеют определенную стоимость и нормативы начисления амортизации, списание на себестоимость производится также аналогично амортизации основных средств. Однако в деятельности малых (да и крупных) предприятий они встречаются крайне редко.
Ранее относимое к нематериальным активам программное обеспечение, лицензии и другие аналогичные приобретения теперь относятся к расходам на управление и списываются на себестоимость в момент приобретения.
Затраты на подготовку и освоение производства
|
Данные затраты характерны только для фирм, производящих товары или осуществляющих добычу полезных ископаемых. Они связаны с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и/или подготовкой производства:
в добывающих отраслях – доразведка месторождений, подготовка площадок для проведения работ, организация подъездных путей и т. п., в промышленности – проверка готовности оборудования к работе (опробование работы с нагрузкой – пробная эксплуатация), наладка оборудования и т. п.
Пока не начат выпуск продукции, такие затраты рассматриваются как «Расходы будущих периодов». После завершения испытаний и начала работы они ежемесячно списываются на себестоимость продукции в течение определенного периода (обычно в течение года, но не более 2-х лет).
Данные затраты являются прямыми постоянными, сумма списания на себестоимость зависит от планируемого выпуска продукции:
Затраты на единицу товара
| =
| Стоимость пуско-наладочных работ
| | Общее количество товара, планируемого к производству в течение периода
|
|
Затраты, непосредственно связанные с производством, реализацией и послепродажным обслуживанием
|
Данные затраты включают:
1) материальные затраты:
сырье – например, мясо, специи, оболочка для производства колбасы, основные материалы – лес для деревообрабатывающего производства, покупные комплектующие и полуфабрикаты, применяемые для сборки или дальнейшей обработки, вспомогательные материалы – смазки, краски, тара, топливо, вода и все виды энергии для обслуживания производственных (торговых) помещений и оборудования, запасные части для производственного (торгового) оборудования, мелкий инструмент, спецодежда, хозяйственный инвентарь, потери от брака, порчи товаров, простоев.
Если по итогам процесса производства (реализации) Вы продаете неиспользованные излишки сырья, тару, отходы – их стоимость необходимо вычесть из общей суммы материальных затрат.
2) оплата труда рабочих (в торговле – продавцов), включая надбавки, премии и различные доплаты, а также отчисления на социальные нужды данной категории работников,
3) оплата услуг производственного характера – если какую-то часть процесса производства товара для Вас производит другая организация (например, Вы производите оконные рамы, а Ваш партнер за определенную плату пропитывает их защитным составом. К таким услугам относятся также транспортные услуги по доставке грузов, техническое обслуживание объектов и т. п.),
4) расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и объектов природоохранного назначения (очистных сооружений, фильтров и т. п.) – техническое обслуживание, диагностирование, проведение ремонта, расходы на необходимые материалы, оплата труда занятых этим работников,
5) затраты по контролю качества продукции,
6) расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, проведение выставок и конкурсов,
7) затраты, связанные со сбытом продукции – упаковка, хранение, погрузка и транспортировка, реклама товара, участие в выставках и ярмарках, стоимость образцов товаров и т. п.
8) послепродажное сопровождение и гарантийное обслуживание.
Затраты на изобретательство, рационализаторство и т. п. встречаются главным образом в производстве и строительстве и включают:
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса, затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление моделей и образцов по изобретениям, организация выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и т. п.
Потери от брака случаются из-за скрытых пороков сырья и материалов, сбоев в технологическом процессе и т. п. Порча товаров может произойти из-за нарушения условий транспортировки и хранения. В условиях российской действительности часто возникают также потери от простоев, связанные с перебоями электроснабжения, по вине поставщиков, из-за стихийных бедствий.
Перечисленные потери подразделяют на потери по внешним, не зависящим от фирмы, и по внутренним причинам. В каждом случае необходимо провести расследование и по возможности выявить виновных. Если виновных, допустивших данные потери, удается обнаружить – они обязаны возместить все расходы, понесенные фирмой, в том числе связанные с исправлением или заменой бракованного изделия, недополученные из-за простоя доходы и т. д. Если же выявить ответственного не представляется возможным – эти потери списываются на себестоимость в том периоде, в котором были допущены в пределах норм.
Для осуществления расходов на гарантийное или послепродажное обслуживание фирма должна создавать специальный фонд, предусмотренный Уставом. Отчисления в фонд производятся непосредственно при реализации товаров. При этом на себестоимость разрешается относить сумму, не превышающую сложившуюся за последние 3 года долю фактических затрат на данные цели в объеме выручки.
Если фирма только создана, необходимо рассчитать эту долю на основании условий гарантийного обслуживания. В дальнейшем размер отчислений корректируется с учетом фактических затрат.
Затраты на производство и реализацию полностью зависят от количества продукции и относятся к прямым переменным.
Отчисления на социальные нужды в государственные фонды производятся со всех видов оплаты труда, их величина регулируется законодательством. На настоящий момент они объединены в единый так называемый социальный налог, который в общем случае составляет 35,6 % и включает:
28,0 % - отчисления в пенсионный фонд, 4,0 % - отчисления в фонд социального страхования, 0,2 % - отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3,4 % - отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Более низкие ставки применяются в отношении работников, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, отраслях народного промысла, членов родовых и семейных общин, адвокатов (в совокупности от 22,8 % до 26,1 % от оплаты труда).
Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности
|
Они включают:
организацию и содержание раздевалок, душевых, умывальников, прачечных, сушилок, комнат отдыха и т. п., необходимых в процессе производства (торговли), обеспечение работников спец. одеждой, защитными приспособлениями, спец. питанием, приобретение и содержание устройств техники безопасности.
Данные затраты относятся к прямым постоянным расходам – их зависимость от количества товара хоть и имеется, но весьма незначительная.
Расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса
|
Данные расходы необходимы для поддержания процесса производства и включают:
текущий ремонт основных средств, капитальный ремонт основных средств (кроме реконструкции и модернизации), расходы по снабжению производства (торговли) всем необходимым – сырьем, материалами, инструментами, включая затраты на поиск, доставку, хранение и т. д., поддержание чистоты и порядка на производстве, противопожарная охрана и т. п.
Для осуществления ремонта основных средств на крупных предприятиях обычно создаются специальные фонды – они накапливаются в течение нескольких лет в соответствии с планами проведения ремонта. Для малого бизнеса более характерен ремонт по мере необходимости, т. е. о нем не вспоминают, пока не случится поломка.
В этом случае все виды ремонта (текущий, средний или капитальный) включается в себестоимость продукции по мере его проведения. Однако законодательством введены ограничения в части отнесения на себестоимость таких расходов – затраты на ремонт в течение года не должны превышать 10 % от стоимости объекта. Поэтому, прикидывая цену на товар в начале деятельности, можно отталкиваться от этого норматива.
Если фактические затраты на ремонт превысили указанный норматив, излишки можно относить на себестоимость равными долями в течение последующих 5 лет или же в течение срока полезного использования объекта (если он менее 5 лет).
Но по некоторым направлениям деятельности разрешается относить затраты на ремонт без ограничений – например, организациям промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, жилищно-коммунальной сферы.
Реконструкция представляет собой коренное переустройство объекта с целью его усовершенствования; она касается зданий, сооружений и других объектов недвижимости (например, переделка помещения цеха под офис). Модернизация – усовершенствование, внесение изменений с целью приведения в соответствие современным требованиям; относится чаще всего к производственному оборудованию или вычислительной технике (например, наращивание оперативной памяти у компьютера). И реконструкция, и модернизация изменяют первоначальную стоимость основных средств, поэтому их отнесение на себестоимость осуществляется через изменение расчета амортизационных отчислений по соответствующему объекту.
Как и предыдущий вид расходов, расходы по обслуживанию деятельности можно отнести к прямым постоянным.
Расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР)
|
Этот вид затрат включает затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также связанные с повышением качества продукции, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства.
В практике очень часто возникает вопрос – как правильно отличить затраты на НИОКР от затрат на рационализаторство и изобретательство?
Расходы на изобретательство и рационализаторство списываются на себестоимость по мере их осуществления и предусматривают:
повышение производительности труда – например, Вы по-новому расставили станки в цехе, что позволило мастерам обслуживать не по 10, а по 15 станков одновременно, сокращение сроков производства и реализации продукции, улучшение технологии, повышение качества, внедрение более эффективных материалов, улучшение общей организации деятельности.
Расходы, относимые к НИОКР, подразумевают создание новой или усовершенствование существующейпродукции (новых технологий, новых материалов), т. е. внесение каких-либо качественных изменений.
Онивключаются в себестоимость на следующих условиях:
работы, связанные с НИОКР, полностью завершены, что должно быть подтверждено актами приемки-сдачи, результаты разработок непосредственно применяются в деятельности организации списание расходов на себестоимость производится равными долями в течение 3-х лет, если разработки не дали положительного результата, то списать можно не более 70 % затрат.
Расходы, связанные с управлением деятельностью
|
Данные расходы включают следующие статьи:
оплата труда аппарата управления, включая все виды премий и доплат, а также отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание данных работников, включая компенсации за использование личных автомобилей, подготовка и переподготовка кадров – плата за обучение по договорам с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также с зарубежными образовательными заведениями, оплата услуг связи, почтовые расходы, представительские расходы – расходы, связанные с проведением официальных приемов для участников (завтраков, обедов и т. п.), их транспортным обеспечением, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации и т. п., за исключением расходов на организацию отдыха, развлечений или лечения участников, командировочные расходы, оплата коммунальных услуг, арендные платежи, охрана объектов, услуги банков, услуги аудиторских, страховых и консалтинговых фирм, услуги рекламных агентств (по рекламе фирмы в целом) и т. п.
Включать в себестоимость расходы на всевозможные услуги можно только в том случае, если они непосредственно связаны с производственной деятельностью и обусловлены технологией и организацией производства. Кроме того, необходимо существование договора на оказание таких услуг, в котором определяются все основные параметры – предмет договора, права и обязанности сторон, сроки предоставления и условия оплаты.
Для отнесения на себестоимость расходов на оплату консультационных и информационных услуг также необходимо наличие договора, в котором должна быть отражена их непосредственная связь с деятельностью фирмы. Кроме того, при получении такой услуги нужно составить двусторонний акт сдачи-приемки, в котором целесообразно повторно описать содержание услуги и ее связь с деятельностью.
Включение в себестоимость представительских расходов разрешается только при наличии документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны приглашающей фирмы, конкретное назначение расходов и величина расходов. Это можно оформить в виде справки с приложением чеков и других документов, подтверждающих расходы. Если товары закуплены на рынке и продавец не может дать вам такие документы, то можно составить закупочный акт с указанием паспортных данных продавца.
Расходы на управление являются косвенными, постоянными. На некоторые из них существуют нормативы, определяемые законодательством:
| Норматив
| представительские расходы
| не более 4 % от фонда оплаты труда
оплата жилья – не более 550 руб. в сутки,
при отсутствии подтверждающих документов - 12 руб. в сутки,
суточные – 100 руб. за каждый день нахождения в командировке
| командировочные расходы
| расходы на рекламу
| в общем случае – не более 1 % от выручки (без учета НДС)
для торговых организаций – не более 1% валовой прибыли,
для туристических фирм – не более 2 % от выручки
|
Данный вид затрат включает:
платежи по заключенным в пользу работников на срок более 1 года договорам страхования от несчастных случаев и медицинского страхования, договоров с негосударственными пенсионными фондами – в целом не более 1 % от объема реализации товаров, добровольное страхование транспорта, имущества, груза, урожая, профессиональной ответственности, гражданской ответственности фирм-«источников повышенной опасности» - в целом не более 2 % от объема реализации товаров, платежи по обязательным видам страхования – на территории России они пока включают только обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников и уже учтены в составе единого социального налога.
Обязательные налоги, платежи и сборы в бюджеты разных уровней, включаемые в себестоимость продукции
|
Перечень и ставки таких отчислений регламентируется как федеральным, так и местным законодательством, поэтому в разных регионах они могут довольно сильно отличаться. Основные виды таких платежей:
Вид платежа
| Порядок начисления
| налог на имущество *
| не более 2 % от среднегодовой стоимости имущества
| сбор на нужды образовательных
учреждений (только с юридических лиц)
| не более 1 % от фонда оплаты труда
| налог на рекламу
| не более 5 % от стоимости рекламы
| налог на пользователей автомобильных дорог
| 1 % от выручки от реализации товаров
| налог с владельцев транспортных средств
| в зависимости от вида транспортных средств
| лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями
| с юридических лиц - 50 МРОТ**,
с физических лиц - 25 МРОТ,
или ½ МРОТ за каждый день торговли
| земельный налог
| устанавливаются на местном уровне
| сбор за право торговли
| | сбор за уборку территорий и другие сборы
| |
* Первые три вида налогов уплачиваются из чистой прибыли, однако они составляют достаточно большие суммы. Поэтому мы посчитали необходимым включить их в состав затрат для определения цены на товар.
** МРОТ – минимальный размер оплаты труда, устанавливаемый законодательством. В настоящий момент составляет 300 руб., однако для целей налогообложения пока применяется другая величина - 100 руб.
Малые предприятия, удовлетворяющие определенным условиям, имеют право вместо целого списка различных налогов и сборов применять упрощенную систему налогообложения и уплачивать единый налог, величина которого устанавливается на местном уровне. В большинстве случаев это оказывается значительно проще и выгодней. Основные условия применения единого налога отражены в федеральном законе «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г.:
1) предельная численность работающих на индивидуального предпринимателя или организацию (включая работающих в филиалах, по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) оставляет не более 15 человек,
2) совокупная выручка в течение года, предшествующего кварталу, в котором было подано заявление на переход на упрощенную систему, не превысила 100.000 минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на 1-й день данного квартала.
Под действие данного закона не попадают производители подакцизной продукции, кредитные, страховые и инвестиционные компании, организации, созданные на базе структурных подразделений действующих предприятий и некоторые другие направления деятельности.
Местными органами власти устанавливаются также определенные виды деятельности, по которым может уплачиваться так называемый налог на вмененный доход, также заменяющий ряд налогов и сборов. К таким видам деятельности обычно относят розничную торговлю, общепит (кафе, бары, столовые), транспортные, парикмахерские, ветеринарные и некоторые другие виды услуг, стационарную торговлю ГСМ. Единый налог на вмененный доход в отличие от единого налога, уплачиваемого по упрощённой системе налогообложения, является обязательным к уплате, то есть если он принят в Вашем регионе и касается Вашей деятельности, Вы обязаны платить налог на вменённый доход, а не налог на прибыль.
Укрупненно все затраты, учитываемые при расчете цены на товар, можно разбить по экономическому смыслу на 4 группы:
| Прямые затраты
| Косвенные затраты
| Материальные затраты
| 1. сырье, материалы,
полуфабрикаты,
2. товары для перепродажи,
3. инвентарь, спец. одежда,
4. стоимость топливно-
энергетических ресурсов
на производственные цели
и т. п.
| 5. расходные материалы
для офисной техники,
6. стоимость топливно-
энергетических и
других ресурсов на
содержание аппарата
управления и т. п.
| Оплата труда,
включая начисления
на социальные нужды
| оплата труда работников, непосредственно
связанных с процессом производства
(реализации)
| оплата труда управленческого
персонала
| Амортизация
основных средст
| амортизация помещений, машин,
оборудования, транспорта и
других основных средств,
непосредственно задействованных в процессе производства (реализации)
| амортизация основных
средств, необходимых для
деятельности фирмы, но не
связанных напрямую с процессом производства
(реализации)
| Прочие виды затрат
| 7. сопровождение товара
после продажи и
гарантийный ремонт,
8. потери от брака, порчи
товаров,
9. получение лицензии или
патента на работу с
данным видом товара.
| 10. расходы, связанные с управлением деятельностью,
11. амортизация нематериальных активов,
12 налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции.
|
Для целей ценообразования Вы рассчитываете плановое значение всех перечисленных затрат, скажем, за месяц и делите его на количество товара, планируемого к производству (реализации) также в течение месяца.
Если же Вы избрали политику ориентации на цены конкурентов, в целях анализа целесообразности деятельности и определения уровня прибыльности берутся фактические показатели.
Например: Вы – владелец фирмы, занимающейся розничной торговлей аудиокассетами.
У Вас 10 торговых точек, из них:
- 1 собственный магазин площадью 100 кв. м, приобретенный за 40 тыс. руб. (без НДС),
- 1 собственный магазин площадью 150 кв. м, приобретенный за 70 тыс. руб. (без НДС),
- 8 арендованных точек.
В здании второго магазина расположен офис, занимающий 50 кв. м. (Ваш кабинет и кабинет специалистов – бухгалтера-экономиста и программиста). Доля магазина в определенных видах затрат составляет 100 / 150 = 0,667, доля офиса 50 / 150 = 0,333.
Норма амортизации зданий магазинов – 2 % в год.
Стоимость торгового оборудования – 20 тыс. руб., норма амортизации 15 % в год.
Стоимость вычислительной и прочей техники – 30 тыс. руб., норма амортизации 12,5 % в год.
Ставка единого социального налога – 35,6 % от фонда оплаты труда.
Реализация в среднем в месяц составляет 2.000 кассет.
Посчитаем затраты на 1 реализованную кассету и структуру этих затрат.
|
Ваши расходы за месяц включают:
| Прямые затраты
| Косвенные затраты
| - приобретение 2000 кассет у оптовой фирмы
| 11 000 руб.
| | - затраты на доставку
| 200 руб.
| | - аренда 8 торговых точек
| 1 600 руб.
| | - коммунальные услуги по 1 магазину
| 800 руб.
| | - коммунальные услуги по 2 магазину в целом составляет 1 500руб.
| 1 200 руб. × 0,667 = 800 руб.
| 1 200 руб. × 0,333
= 400 руб.
| - зарплата продавцов
| 15 000 руб.
| | - зарплата специалистов и руководителя
| | 10 000 руб.
| - расходы на содержание офиса
(стоимость расходных материалов, услуг связи и т. п.)
| | 1 500 руб.
| - охрана объектов
| | 500 руб.
| - общая сумма налогов и сборов,
включаемых в себестоимость
| | 800 руб.
| Кроме того:
| | | - амортизация здания 1 магазина
40 000 × 2% ÷ 12 месяцев
| 67 руб.
| | - амортизация здания 2 магазина
70000 × 2% ÷ 12 месяцев =117 руб.
| 117 руб. × 0,667 =
78 руб.
| 117 руб. × 0,333 =
39 руб.
| - амортизация торгового оборудования 20000 × 15% ÷ 12 месяцев
| 250 руб.
| | - амортизация офисной техники
30000 × 12,5 % ÷ 12 месяцев
| | 313 руб.
| - начисления на зарплату продавцов
15 000 × 35,6%
| 5 340 руб.
| | - начисления на зарплату управленцев
10000 × 35,6%
| | 3 560 руб.
| ИТОГО
| 35 135руб.
| 17 112руб.
| ВСЕГО
| 52 247руб.
|
Примечание: если сумма налогов и сборов включается в себестоимость для определения полных затрат, то при вычислении НДС и налогооблагаемой прибыли эта сумма должна быть вычтена из себестоимости.
Таким образом затраты, связанные с реализацией одной кассеты, в среднем составляют:
52 247 руб. / 2 000 кассет = 26,1 руб.
В структуре затрат 67 % занимают прямые, 33 % - косвенные, что, в общем-то, является нормальным соотношением.
Теперь разобьем затраты на постоянные и переменные:
| Постоянные
затраты
| Переменные
затраты
| - приобретение 2000 кассет у оптовой фирмы
| | 11 000 руб.
| - затраты на доставку
| | 200 руб.
| - аренда 8 торговых точек
| 1 600 руб.
| | - коммунальные услуги по обоим магазинам
| 2 000 руб.
| | - зарплата продавцов
| 15 000 руб.
| | - зарплата специалистов и руководителей
| 10 000 руб.
| | - расходы на содержание офиса (стоимость расходных материалов, услуг связи и т. п.)
| 1 500 руб.
| | - охрана магазинов
| 500 руб.
| | - общая сумма налогов и сборов, включаемых в себестоимость *
| | 800 руб.
| - амортизация имущества
| 747 руб.
| | - начисления на зарплату
| 8 900 руб.
| | ИТОГО
| 40 247 руб.
| 12 000 руб.
| ВСЕГО
| 52 247 руб.
|
Так как большинство налогов и сборов считается от выручки, условно отнесем их в категорию переменных затрат.
Вторая таблица наглядно показывает, что у данной фирмы очень высока доля постоянных затрат – 77 %. Такое соотношение может быть нормальным для промышленного предприятия, использующего для работы значительное количество основных средств, но для торговли это неприемлемо.
Фирме необходимо постараться снизить постоянные затраты или же увеличить объемы продаж, иначе ее ждет разорение.
|
