Учет налогов в налоговых органах (стр. 12 )

Право залога возникает с момента заключения договора о залоге, а в отношении залога имущества, которое подлежит передаче налоговому органу, – с момента передачи этого имущества, в случаях, если необходима регистрация договора, – с момента регистрации договора.

Залогодатель не вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им без согласия налогового органа. Залогодатель или налоговый орган в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан:

-  страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, – на сумму не ниже размера требования;

-  принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества;

-  немедленно уведомлять другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.

Налоговый орган и залогодатель вправе проверять по документам и фактически наличие, количество, состояние и условия хранения заложенного имущества, находящегося у другой стороны. При грубом нарушении налоговым органом обязанностей, создающем угрозу утраты или повреждения заложенного имущества, залогодатель вправе потребовать досрочного прекращения залога. Залог прекращается после исполнения залогодателем налогового обязательства.

В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена поручительством. Договор поручительства заключается в письменной форме между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе взыскать причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины), пени с поручителя или плательщика.

В случае исполнения налогового обязательства с нарушением сроков, установленных законодательством, плательщик должен уплатить пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Если согласно налоговой декларации с внесенными изменениями или дополнениями или по результатам проверки сумма налога подлежит доплате, а ранее уплаченная сумма этого налога превышает сумму, исчисленную в ранее представленной налоговой декларации, и сумма такого превышения была зачтена в счет предстоящих платежей по налогам (пеням) или возвращена плательщику, на суммы налогов в размере этого превышения пени начисляются со дня, следующего за днем проведения такого зачета (возврата).

Пени не начисляются на суммы налогов, подлежащих уплате плательщиком, в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:

П = (ННО x КД x СР) / (360 x 100),

где:

П – размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

ННО – размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

КД – количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога и ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь оставались неизменными, включая день уплаты соответствующей суммы налога, либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;

СР – ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства.

Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). После исполнения налогового обязательства плательщик может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

5.2. Порядок приостановления операций по счетам в банке

В случае нарушения плательщиком налогового законодательства на основании решения налогового органа могут быть приостановлены расходные операции по счетам плательщика в банке. Указанное ограничение не распространяется на:

-  операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, в том числе Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, по обязательствам лица, операции по счетам которого приостановлены;

-  операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога (пени) за счет средств дебиторов лица, операции по счетам которого приостановлены, при отсутствии в банке решения о приостановлении операций по счетам, принятого органом Комитета государственного контроля, и постановлений (определений) о наложении ареста;

-  операции, осуществляемые за счет денежных средств плательщика, учитываемых на корреспондентских счетах, благотворительных счетах, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, специальных счетах, открытых в соответствии с законодательными актами.

Банк, в котором плательщику открыт счет, операции по которому приостановлены, не вправе открывать плательщику иные счета при наличии в банке решения о приостановлении операций плательщика по счетам или информации о приостановлении операций плательщика по счетам, полученной из автоматизированной информационной системы (АИС «Взаимодействие»), используемой при взаимодействии регистрирующих органов с уполномоченными органами и организациями, в том числе налоговыми и таможенными органами, банками. Иные банки не вправе открывать плательщику счета при наличии у них полученной из АИС «Взаимодействие» информации о приостановлении операций плательщика по счетам в других банках.

Порядок получения банками из АИС «Взаимодействие» информации о приостановлении (отмене приостановления) операций плательщиков по счетам определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в случаях:

·  неисполнения плательщиком в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;

·  непредставления плательщиком в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);

·  непредставления плательщиком в налоговые органы или их должностным лицам документов бухгалтерского или налогового учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов и сведений для проведения проверки.

Решение налогового органа о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций плательщика по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций до отмены решения налогового органа.

Решение о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций плательщика по его счетам в банке не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения, доводится налоговым органом до руководителя (представителя) банка, плательщика на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.

В случае доведения до плательщика на бумажном носителе решения о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций плательщика по его счетам в банке налоговым органом такое решение вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) плательщику или его представителю.

Приостановление операций по счетам плательщика отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения налоговым органом документов, подтверждающих устранение плательщиком нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке.

Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика являются основанием для привлечения этого банка или его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.

5.3. Арест имущества как способ исполнения налогового обязательства

Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней. Арестом имущества признается действие налогового органа по ограничению имущественных прав плательщика в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом либо в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику или его представителю с предупреждением об ответственности за сохранность описанного имущества.

Арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней. В случае наличия у плательщика неделимого имущества, стоимость которого превышает сумму неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, и отсутствия иного имущества, достаточного для обеспечения его исполнения, на такое имущество может быть наложен арест.