Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, устанавливаемые местными органами власти. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а по истечении налогового периода – налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Установлены налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения организаций в отношении земельных участков, используемых для целей, перечисленных в статье 395 Налогового кодекса РФ.
3.4. Специальные налоговые режимы
Из установленных Налоговым кодексом четырех специальных налоговых режимов наибольшее значение имеют упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Упрощенная система налогообложения предполагает налогоплательщиками организации и индивидуальных предпринимателей, которые добровольно осуществляют переход на нее (также как и возврат к иным режимам) в установленном порядке. Организации имеют право перейти на упрощенную систему, если по итогам 9-ти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему, доходы организации не превысили 15 млн. рублей. Указанный размер подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и официально публикуемый, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Упрощенную систему не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, которые:
– имеют среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период, превышающую 100 человек;
– занимаются производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
– занимаются игорным бизнесом;
– переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Не применяют упрощенную систему организации, если:
– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей (учитываются только те средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно главе 25 Налогового кодекса РФ);
– доля участия других организаций составляет более 25 %, за исключением тех организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %; некоммерческих организаций, в том числе организации потребительской кооперации;
– они являются участниками соглашений о разделе продукции;
– имеют филиалы и представительства.
Не могут перейти на упрощенную систему также банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие на территории РФ обособленные подразделения. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять для других видов деятельности упрощенную систему, но при этом ограничения по численности и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности.
Заявление о переходе на упрощенную систему должно подаваться в налоговый орган по месту нахождения (жительства) в период с 1 октября до 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на эту систему. До окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения нельзя, за исключением следующих случаев:
– по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей (эта предельная величина доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор);
– допущено несоответствие требованиям об ограничении средней численности работников, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, доли участия других организаций и прочим.
Объектом налогообложения при упрощенной системе признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, для которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система, а в случае изменения избранного объекта после подачи заявления о переходе на упрощенную систему необходимо уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена эта система. Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы.
Налоговым периодом является календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Применение упрощенной системы предусматривает для организаций освобождение от уплаты следующих налогов:
– на прибыль;
– на имущество;
– единого социального налога (при сохранении обязанности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– на добавленную стоимость, за исключением НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты следующих налогов:
– на доходы физических лиц, полученные от предпринимательской деятельности;
– на имущество физических лиц в части, используемой для предпринимательской деятельности;
– единого социального налога (при сохранении обязанности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
– на добавленную стоимость, за исключением НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Применение упрощенной системы не освобождает от обязанностей налоговых агентов, от применения установленного порядка ведения кассовых операций и порядка представления статистической отчетности.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В качестве доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, признаваемые кассовым методом. Расходы определяются согласно перечню, установленному статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, и признаются после их фактической оплате.
Налоговые ставки установлены в размере 6 % (для объекта обложения в виде доходов) и 15 % (для объекта обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов).
Порядок исчисления налога при упрощенной системе базируется на следующих основных положениях:
1. Налог исчисляется самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу соответственно объекту обложения:
– исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее исчисленных авансовых платежей;
– исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.
3. В случае применения в качестве объекта обложения доходы сумма налога (авансового платежа по налогу) уменьшается на сумму уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах исчисленных сумм, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
4. В случае применения в качестве объекта обложения доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма налога за налоговый период исчисляется в размере минимального налога, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы за налоговый период. В следующие налоговые периоды разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога может включаться в расходы, уменьшающие доходы, в том числе может увеличивать сумму убытков, переносимых на будущее.
5. Если в качестве объекта обложения применяются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по итогам налогового периода на сумму убытка, полученного за предыдущие налоговые периоды, но не более чем на 30 %. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Уплата авансовых платежей при упрощенной системе осуществляется не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам налогового периода осуществляется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за истекший налоговый период, то есть по срокам:
– для организаций не позднее 31 марта;
– для индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту нахождения (жительства) по истечении не только налогового периода, но и по истечении очередного отчетного периода. В последних случаях не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в статье 346.25.1 Налогового кодекса РФ, не использующие наемных работников, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, если законами субъектов РФ принято решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями такой системы на основе патента. Индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление о выдаче патента на осуществление одного из видов деятельности в течение одного из следующих периодов по его выбору: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6-ти процентная доля потенциально возможного дохода, устанавливаемого по каждому виду деятельности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается законами субъектов РФ. Оплата стоимости патента осуществляется следующим образом:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)