– одна треть стоимости в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента;
– оставшаяся часть стоимости патента не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении определенных видов деятельности, перечень которых устанавливается в статье 346.26 Налогового кодекса РФ, в частности, розничной торговли, общественного питания, бытовых, ветеринарных услуг, наружной рекламы и др. Уплата этого налога освобождает от уплаты следующих налогов:
– на прибыль, на имущество организаций, ЕСН, НДС (кроме уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ) для организаций;
– на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, ЕСН, НДС (кроме уплачиваемых в связи с ввозом товаров в РФ) для индивидуальных предпринимателей.
Сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Объектом обложения является вмененный доход налогоплательщика, которыми являются организации и индивидуальные предприниматели. Вмененным доходом признается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога. Налогоплательщики, осуществляющие установленные виды деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату этого налога.
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. По каждому виду деятельности устанавливается величина базовой доходности в месяц в рублях. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2, где:
– К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент - дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары в РФ и официально публикуемый;
– К2 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент, сезонность, место ведения деятельности, режим работы и др.).
Налоговым периодом признается квартал. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, а также сумму уплаченных страховых взносов в виде фиксированных платежей за свое страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в качестве налогоплательщиков предполагает организации и индивидуальных предпринимателей (включая крестьянские и фермерские хозяйства), производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию или рыбу. Переход на эту систему осуществляется добровольно путем подачи в налоговый орган соответствующего заявления в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого совершается переход на уплату единого сельскохозяйственного налога. Право на переход появляется, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции или рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной рыбы, в общем доходе от реализации составляет не менее 70 %. Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) организации и индивидуальные предприниматели, имеющие филиалы и представительства, или занимающиеся производством подакцизных товаров.
Объектом обложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые кассовым методом. Перечень учитываемых расходов определяется согласно статье 346.5 Налогового кодекса РФ, и они признаются после их фактической оплаты. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – полугодие.
Сумма ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.
Уплата авансовых платежей осуществляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Уплата ЕСХН по итогам налогового периода осуществляется не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за налоговый период, то есть по следующим срокам:
– для организаций не позднее 31 марта;
– для индивидуальных предпринимателей не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики ЕСХН обязаны подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения (проживания) не только по истечении налогового периода, но и по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.
Вопросы для самопроверки
1. Что такое налоговое законодательство?
2. Чем различаются федеральные, региональные и местные налоги?
3. Назовите федеральные налоги.
4. Перечислите региональные налоги.
5. Назовите местные налоги.
6. Что такое специальные налоговые режимы?
7. Назовите все специальные налоговые режимы.
8. Что такое налоговые санкции и как они взыскиваются?
9. Какие обстоятельства могут считаться смягчающими ответственность за совершение налоговых правонарушений?
10. Что является объектом обложения НДС?
11. Что является объектом обложения налогом на прибыль?
12. Что является объектом обложения единым социальным налогом?
13. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых и что является объектом обложения?
14. Что является объектом обложения акцизами?
15. Назовите подакцизные товары.
16. Кто является плательщиком водного налога и что является объектом обложения?
17. В каких хозяйственных ситуациях появляется обязанность уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
18. Что является объектом обложения налогом на имущество организаций?
19. Что является объектом обложения транспортным налогом?
20. Кто является плательщиком земельного налога?
21. Что такое авансовые платежи по налогам?
22. По каким налогам исчисляются и уплачиваются авансовые платежи по налогу?
Заключение
Понятие налогового аудита употребляется для того, чтобы подчеркнуть организационные аспекты его проведения, выходящие за рамки общего аудита достоверности бухгалтерской отчетности. Налоговый аудит проводится на основе соответствующего договора как специальное аудиторское задание. Целью налогового аудита является выражение мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налоговых платежей нормам, установленным законодательством по налогам и сборам.
Налоговый аудит завершается составлением аудиторского заключения по результатам проведения налогового аудита. В таком заключении выражается мнение аудитора о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом налоговых платежей и правильности применения налоговых льгот. Оно не может рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом.
При планировании налогового аудита задачи проверки определяются, исходя из существа задания, порученного клиентом аудитору. Начинается налоговый аудит с изучения аудитором состояния налогового учета и учетной политики по вопросам налогообложения, налоговой отчетности, внутреннего контроля за расчетами по налогам и сборам, ознакомления с результатами прошлых налоговых и аудиторских проверок. По каждому налогу из уплачиваемых экономическим субъектом налогам следует предусмотреть проверку правильности определения налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот, рассчитываемых сумм налогов, правильности оформления первичных учетных документов и составления налоговой отчетности, своевременности уплаты налогов и представления налоговой отчетности, обеспечения раздельного учета операций и показателей, подлежащих обложению разными налогами или по разным налоговым ставкам.
Источниками информации для налогового аудита являются налоговая и бухгалтерская отчетность, учетные бухгалтерские и налоговые регистры, первичные учетные документы, учетная политика по вопросам налогообложения.
В процессе налогового аудита для получения доказательств степени достоверности налоговых показателей аудитор может применять самые разнообразные процедуры: инвентаризацию, документальную проверку, опрос, запрос, наблюдение, подтверждение, контрольные замеры, лабораторный контроль, пересчет, аналитические процедуры.
Для обеспечения качества проведения налогового аудита и налогового консультирования аудитору необходимо обладать высокой степенью знаний норм налогового законодательства, включающего Налоговый кодекс РФ, федеральные, региональные законы о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Эта задача осложняется тем обстоятельством, что налоговое законодательство РФ находится в процессе постоянного изменения и правила исчисления отдельных налогов в разные периоды времени могут существенно различаться.
Список рекомендуемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 ; 2. – М. : Юркнига, 2005.
2. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 23.09.02.
3. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 23.09.02.
4. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 23.09.02.
5. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 23.09.02.
6. Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 04.07.03
7. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 07.10.04.
8. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственников». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 16.04.05.
9. Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 16.04.05.
10.Правило (стандарт) «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.99. Протокол № 3
11.Правило (стандарт) «Согласование условий проведения аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 07.10.04.
12.Правило (стандарт) «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 000 от 16.04.05.
13.Аудит : учебник / под ред. В. И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2005
14.Богатая, И. Н. Аудит / И. Н. Богатая. Н. Н. Хахонова. – Ростов н/Д. : Феникс, 2003
15.Кочинев, Ю. Ю. Аудит / Ю. Ю. Кочинев. – СПб. : Питер, 2004.
16.Шеремет, А. Д. Аудит : учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – М. : ИНФРА-М, 2003.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)