– Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 000 от 02.12.00;
– Классификации основных средств, включенных в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 93 от 08.02.02;
– Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налоговым кодексом РФ, утвержденные приказом МНС РФ № БГ-3-02/98 от 26.02.02;
– Форма декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС РФ № БГ-3-02/542 от 07.12.01;
– Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС РФ № БГ-3-02/585 от 29.12.01;
– Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденные приказом МНС РФ № БГ-3-07/465 от 29.12.00;
– Форма налоговой декларации по единому социальному налогу, утвержденная приказом МНС РФ № БГ-3-095/573 от 27.12.01; – Инструкция по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу, утвержденная приказом МНС РФ №БГ-3-05/45 от 31.01.02;
– Формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и порядок их заполнения, утвержденные приказом МНС РФ № БГ-3-05/49 от 01.02.02;
– Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения, утвержденная приказом МНС РФ № БГ-3-05/91 от 21.02.02;
– Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ, утвержденная Постановлением ФСС № 000 от 30.11.00.
Положение об учетной политике организации должно определять ряд важнейших вопросов, в частности, метод признания доходов и расходов, метод начисления амортизации, метод списания материалов на расходы, формы регистров налогового учета, способ резервирования предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.
В бухгалтерской финансовой отчетности отражаются следующие показатели, достоверность которых проверяет аудитор:
– задолженность перед бюджетом по налогам и сборам и перед государственными внебюджетными фондами (пассив баланса);
– налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (актив баланса);
– отложенные налоговые активы (актив баланса, отчет о прибылях и убытках);
– отложенные налоговые обязательства (пассив баланса, отчет о прибылях и убытках);
– текущий налог на прибыль (отчет о прибылях и убытках);
– денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам (отчет о движении денежных средств).
Налоговая отчетность представляет собой совокупность форм, установленных МФ РФ, законами субъектов РФ или представительными органами муниципальных образований:
– налоговые декларации по итогам налогового периода по всем уплачиваемым налогам;
– налоговые декларации по итогам отчетного периода (по налогу на прибыль, при упрощенной системе налогообложения, по единому сельскохозяйственному налогу, по единому налогу на вмененный доход);
– ежемесячные налоговые декларации по авансовым платежам налога на прибыль);
– налоговые расчеты по итогам налогового периода (по налогу на прибыль для налоговых агентов);
– налоговые расчеты по итогам отчетного периода (по налогу на прибыль для налоговых агентов, по единому социальному налогу, по налогу на имущество, по земельному налогу);
– ежеквартальные отчеты в региональные отделения Фонда социального страхования (по суммам налога, начисленного в этот фонд).
Учетными регистрами бухгалтерского учета, в которых отражается информация о расчетах по налогам, являются:
– Главная книга;
– Кассовая книга;
– счет 09 «Отложенные налоговые активы», на котором отражается изменение этого показателя, величина которого рассчитывается согласно ПБУ 18/02 как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
– счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором отражается изменение уплаченных или причитающихся к уплате поставщикам и подрядчикам сумм НДС в связи с приобретением товаров, материалов, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и т. п.;
– счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
– счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
– счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 75 «Расчеты с учредителями» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на которых отражаются суммы удержанного налога на доходы физических лиц в разных ситуациях;
– счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», на котором отражается изменение этого показателя, величина которого рассчитывается согласно ПБУ 18/02 как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
– счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражаются суммы НДС, предъявленные организацией покупателям;
– счет 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается величина текущего налога на прибыль, налоговых санкций, отложенных налоговых активов и обязательств;
– расчетные ведомости по начислению заработной платы;
– лицевые счета работников;
– карточки складского учета, инвентарные;
– журналы полученных и выставленных счетов-фактур.
Регистры налогового учета согласно принятой учетной политике могут быть представлены либо самостоятельными документами, либо регистрами бухгалтерского учета, дополненными при необходимости дополнительными реквизитами для формирования налоговой базы. Обязательными регистрами налогового учета являются Книга покупок и Книга продаж, индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и сумм налоговых вычетов на каждого работника.
Первичными учетными документами, подтверждающими правильность формирования налоговой базы по налогам, обоснованность применения льгот по налогам и налоговых вычетов, являются следующие:
– счета-фактуры, предъявленные организации поставщиками и подрядчиками, являющиеся основанием для налоговых вычетов по НДС;
– счета-фактуры, выставленные организацией покупателям, являющиеся документом для определения сумм НДС, причитающихся к уплате в бюджет;
– акты, накладные и другие первичные документы, являющиеся основанием для принятия к учету приобретаемых ценностей, подтверждающие доходы, расходы;
– выписки банка, платежные поручения, квитанции, кассовые документы и другие документы, свидетельствующие о произведенных денежных выплатах;
– договора с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подтверждающие правомерность и обоснованность совершенных в налоговом периоде операций;
– заявления работников, справки с места жительства о составе семьи и другие документы, подтверждающие право работников на соответствующие выплаты по налогу на доходы с физических лиц;
– лицензии, патенты, подтверждающие право организации на осуществление определенной деятельности.
Вышеперечисленные задачи проверки расчетов по отдельным налогам и сборам ставятся в процессе налогового аудита и их решение предполагает доскональное изучение состояния налогового учета и налоговой дисциплины.
В процессе аудита бухгалтерской финансовой отчетности при планировании проверки отдельных разделов бухгалтерского учета могут ставиться отдельные задачи проверки правильности налогообложения соответствующих операций. Например, в разделе аудита внеоборотных активов параллельно с проверкой наличия основных средств, нематериальных активов и операций с ними проверяется:
– обоснованность сумм НДС, принимаемых к вычету;
– правильность определения первоначальной стоимости основных средств и сумм амортизационных отчислений, являющихся показателями для исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций;
– наличие права собственности на земельные участки определенной площади, так как это образует налоговую базу по земельному налогу.
При аудите расчетов с работниками по оплате труда, с подотчетными лицами проверяется выборочно правильность определения налоговой базы и применения стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц. Одновременно может проверяться обоснованность исчисления налоговой базы по единому социальному налогу.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками проверяется правомерность признания выручки для бухгалтерского учета и доходов для налогового учета, а также сумм НДС по итогам налогового периода.
При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяется правомерность сумм НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками, а также сумм НДС, принятых к вычету.
2.2. Аудиторские процедуры проверки налоговых расчетов
Применяемые аудиторские процедуры должны быть направлены, в первую очередь, на получение аудиторских доказательств о правильности определения налогооблагаемой базы. Такими процедурами могут быть:
1. Инвентаризация. При проверке налога на прибыль с ее помощью определяется продукция частичной готовности, входящая в состав незавершенного производства.
2. Осмотр и обследование. Такие процедуры в отношении производственных участков, технологических цепочек и т. д. могут использоваться при проверке налога на прибыль, налога на имущество, единого налога на вмененный доход.
3. Наблюдение. Наблюдение за технологическим процессом изготовления продукции может стать основой для подтверждения правомерности использования ресурсов при проверке налога на прибыль.
4. Контрольные замеры. Такая процедура дает возможность определения фактического объема израсходованных материалов, списанных на производство продукции при проверке налога на прибыль.
5. Лабораторный контроль. Эта процедура применяется для определения, в частности, соответствия свойств списанных на материальные расходы материалов установленным нормам при проверке налога на прибыль.
6. Опрос, подтверждение. Подтверждение налогового органа используется, например, для выявления фактической задолженности по налогам; опрос и подтверждение третьих лиц необходимо для уточнения величины числящейся в учете дебиторской и кредиторской задолженности.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)