Налоговым кодексом РФ устанавливаются виды налоговых правонарушений, ответственность за них, порядок привлечения к ответственности, а также порядок обжалования действий налоговых органов.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние (действие или бездействие) в нарушение налогового законодательства налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Глава 16 Налогового кодекса РФ определяет следующие налоговые правонарушения:
– нарушение срока постановки на учет в налоговых органах;
– уклонение от постановки на учет в налоговых органах;
– нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
– непредставление налоговой декларации;
– невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога;
– несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
– непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
– ответственность свидетеля;
– отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
– неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
Мерой ответственности за совершение налоговых правонарушений является налоговая санкция, которая устанавливается в виде штрафа в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса РФ. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков в судебном порядке. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Определены обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за нарушение налоговых правонарушений. Эти обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику или налоговому агенту за нарушение, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
– совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
– совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
– иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой санкцией.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии таких обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100 %.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
При решении спорных вопросов следует учитывать обстоятельства, свидетельствующие в пользу налогоплательщика, установленные в Налоговом кодексе РФ статьями 109–111.
3.2. Федеральные налоги
Общее количество федеральных налогов согласно Налоговому кодексу РФ составляет 9, из них 4 налога (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и налог на прибыль) в обязательном порядке уплачиваются всеми организациями, кроме тех, которые подлежат налогообложению в соответствии со специальными налоговыми режимами. Эти налоги условно можно назвать основными налогами. Остальные налоги (акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина) уплачиваются только теми организациями, которые занимаются определенными видами деятельности, ведущими к возникновению соответствующего этим налогам объекта налогообложения.
Налогоплательщиками основных федеральных налогов являются:
1. НДС – организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Согласно статье 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг этих субъектов без учета налога не превысила два миллиона рублей.
2. НДФЛ – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году), а также не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников РФ.
3. ЕСН – организации, индивидуальные предприниматели, не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.
4. Налог на прибыль – российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения основными федеральными налогами являются:
1. НДС – операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача товаров на территории РФ, выполнение работ и услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; ввоз товаров на таможенную территорию РФ; передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Статьями 146, 149 и 150 Налогового кодекса РФ установлены операции, которые не подлежат налогообложению.
При определении объекта налогообложения следует также руководствоваться положениями статьи 39 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает понятие реализации товаров, работ или услуг и, в частности, операций, которые не признаются реализацией.
2. НДФЛ – доход, полученный от источников в РФ физическими лицами, являющимися и не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также доход от источников за пределами РФ, полученный налоговыми резидентами.
Статья 208 Налогового кодекса РФ определяет перечень доходов от источников в РФ, от источников за пределами РФ, а также доходы, не признаваемые доходами в целях налогообложения.
Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает освобождаемые от налогообложения доходы.
3. ЕСН – выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам при условии, что эти выплаты и вознаграждения относятся к расходам, уменьшаемым налоговую базу по налогу на прибыль организаций или по налогу на доходы физических лиц индивидуальных предпринимателей.
Статья 238 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень сумм, не подлежащих налогообложению.
4. Налог на прибыль – прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.
К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы, а к расходам, обоснованным и документально подтвержденным, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Статьи 251 и 270 Налогового кодекса РФ устанавливают перечень соответственно доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
Налоговые ставки для основных федеральных налогов установлены следующим образом:
1. НДС – 10 % при реализации товаров продовольственных и для детей по определенному перечню, периодических печатных изданий за исключением рекламного или эротического характера; 0 % – при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположены за пределами РФ, а также некоторые реализации, указанные в пункте 1 статьи 164; 18 % – во всех остальных случаях.
2. НДФЛ – 13 % в отношении всех доходов за исключением:
– стоимости выигрышей и призов свыше 4000 рублей и некоторых других доходов согласно статье 224 Налогового кодекса РФ, по которым ставка равна 35 %;
– доходов физических лиц – нерезидентов РФ, а также дивидендов, ставка по которым равна 9 %.
3. ЕСН – величина ставки уменьшается по мере роста размера налоговой базы на каждое физическое лицо возрастающим итогом с начала года (для этой цели величина налоговой базы разбита на три интервала: до 280000 рублей, от 280001 до 600000 рублей, свыше 600000 рублей) и зависит от категории налогоплательщиков:
– для налогоплательщиков – организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производящим выплаты физическим лицам, максимальная ставка 26,0 %;
– для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования максимальная ставка 20,0 %;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)