– для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, максимальная ставка 14,0 %;
– для индивидуальных предпринимателей максимальная ставка 10,0 %;
– для адвокатов максимальная ставка 8,0 %.
4. Налог на прибыль – 24 % (из которых 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет и 17,5 % в региональный бюджет) за исключением некоторых случаев, предусматриваемых статьей 284 Налогового кодекса РФ, в частности:
– по доходам в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ 9 % (полностью зачисляется в федеральный бюджет),
– по доходам в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций 15 % (полностью зачисляется в федеральный бюджет),
– по доходам от операций с отдельными видами долговых обязательств применяются ставки 15 %, 9 %, 0 % (зачисляется в федеральный бюджет),
– по доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, применяются ставки 20 %, 10 % (зачисляется в федеральный бюджет).
Налоговая база для основных федеральных налогов определяется с учетом следующих положений:
1. НДС – налоговая база устанавливается в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг в соответствии со статьями 211 – 214 Налогового кодекса РФ.
При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам.
2. НДФЛ – налоговая база определяется с учетом всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходов в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
– материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.
В этом случае налоговая база определяется как разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
– материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Налоговая база в этом случае определяется как превышение цены идентичных товаров, работ, услуг, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров, работ, услуг налогоплательщику;
– материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Налоговая база в этом случае исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Налоговая база не уменьшается на величину производимых каких-либо удержаний из дохода налогоплательщика по его распоряжению или по решению суда или иных органов.
3. ЕСН – налоговая база определяется с учетом любых выплат и вознаграждений, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.
При расчете налоговой базы выплаты и вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен – исходя из государственных регулируемых розничных цен (с включением в стоимость суммы НДС, а для подакцизных товаров и соответствующей суммы акциза).
Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
4. Налог на прибыль – налоговой базой является денежное выражение прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая баз признается равной нулю.
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговая база по банкам, страховщикам, негосударственным пенсионным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, операциям с ценными бумагами, операциями с финансовыми инструментами срочных сделок определяется в особом порядке, устанавливаемом статьями 280–282, 290–305 Налогового кодекса.
Налоговый период по основным федеральным налогам составляет:
1. НДС – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, устанавливается как квартал, в противном случае – как календарный месяц.
2. НДФЛ – календарный год.
3. ЕСН – календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
4. Налог на прибыль – календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Порядок исчисления налогов характеризуется следующими основными положениями:
1. НДС – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на восстановленную сумму налога, то разница между ними подлежит возмещению в установленном статьей 176 Налогового кодекса РФ (за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Моментом определения налоговой базы (за исключением определенных случаев) является наиболее ранняя из двух следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами руководителя организации. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, выполнения работ, услуг, то на день отгрузки товаров, выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
Общая сумма налога может быть уменьшена на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:
– товаров, работ, услуг, имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;
– товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат также суммы налога в установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ случаях, в частности:
– возврата ранее реализованных товаров или отказа от них;
– возврата ранее полученных сумм авансовых платежей;
– предъявления подрядными организациями сумм налога при проведении ими соответствующих работ капитального характера;
– суммы налогов, уплаченных по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, на наем жилого помещения) и по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль в размерах, соответствующих установленным нормативам на такие расходы;
– суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, только после принятия на учет указанных приобретений и при наличии соответствующих первичных документов. Счета-фактуры выставляются покупателю не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, услуг, передачи имущественных прав. Сумма налога выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, расчетных документах (включая реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах. При реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от налогообложения расчетные документы, первичные документы и счета-фактуры выставляются без выделения сумм налога с надписью «Без НДС». В организациях розничной торговли, общественного питания и других организациях, выполняющих платные работы и услуги непосредственно населению, а также для индивидуальных предпринимателей требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)