Налоговый аудит
РОСЖЕЛДОР
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Ростовский государственный университет путей сообщения»
(РГУПС)
Л. В. Мясникова
НАЛОГОВЫЙ АУДИТ
Учебное пособие
Ростов-на-Дону
2005
УДК 69
Мясникова, Л. В.
Налоговый аудит : учеб. пособие / Л. В. Мясникова ; Рост. гос. ун-т путей сообщения. – Ростов н/Д. – 92 с.
Пособие раскрывает организационные и методические вопросы проведения налогового аудита.
Предназначено студентам экономических специальностей, изучающим дисциплины «Аудит», «Налогообложение"
Рецензенты: д-р экон. наук, проф. А. Н. Кизилов (РГЭУ – РИНХ); д-р экон. наук, проф. В. А. Макеев (РГУПС)
Учебное издание
Налоговый аудит
Учебное пособие
А. Цикунова
Техническое редактирование и корректора Т. А. Цикуновой
Подписано в печать. Формат 60 х 84/16.
Бумага офсетная. Ризография. Усл. печ. л. 5,3.
Уч.-изд. л. 4,62. Тираж 100 экз. Изд. № 000. Заказ №
Ростовский государственный университет путей сообщения.
Ризография РГУПС.
Адрес университета: 344038, г. Ростов-на-Дону, пл. Ростовского стрелкового полка народного ополчения, 2
©Ростовский государственный университет путей сообщения, 2005
Оглавление
Введение
1. Содержание налогового аудита как специального аудиторского задания
1.1. Организационные основы налогового аудита
1.2. Этапы налогового аудита
1.3. Оформление результатов налогового аудита
Вопросы для самопроверки
2. Методика аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
2.1. Задачи проверки и источники информации
2.2. Аудиторские процедуры проверки налоговых расчетов
Вопросы для самопроверки
3. Система налогообложения экономических субъектов РФ
3.1. Общая характеристика налоговой системы и ее элементов
3.2. Федеральные налоги
3.3. Региональные и местные налоги
3.4. Специальные налоговые режимы
Вопросы для самопроверки
Заключение
Список рекомендуемой литературы
Введение
Федеральным законом года «Об аудиторской деятельности» установлено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Бухгалтерская отчетность представляет финансовое положение организации, характеризуемое определенными соотношениями различных групп активов и пассивов, и финансовый результат деятельности – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками. Такая отчетность является завершающим этапом учетного цикла за каждый отчетный период. Информация бухгалтерской отчетности формируется в учетных регистрах по правилам, устанавливаемым бухгалтерскими стандартами. Параллельно с бухгалтерским учетом хозяйствующие субъекты вынуждены вести и налоговый учет, который должен обеспечить формирование информации для определения налогооблагаемой базы различных налогов, уплачиваемых данными хозяйствующими субъектами. Налоговый учет осуществляется по правилам, устанавливаемым налоговым законодательством (в первую очередь, Налоговым кодексом РФ), которые зачастую не совпадают с бухгалтерскими учетными правилами. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, после ее корректировки по правилам налогового законодательства, используется для составления налоговой отчетности, под которой понимается совокупность налоговых деклараций фискального назначения, представляемых в контролирующие налоговые органы. Ярким примером необходимости такой корректировки является показатель прибыли за отчетный период, отражаемый в бухгалтерской отчетности в форме «Отчет о прибылях и убытках». Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предназначено для отражения в бухгалтерском учете и отчетности отличия налога на прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Задачи аудиторской проверки определяются предметом заключаемого между аудиторской организацией и ее клиентом договора. Аудит бухгалтерской отчетности, проводимый в общем порядке, не должен и не может обеспечить доскональную проверку правильности налогового учета, хотя в процессе проверки отдельных разделов бухгалтерского учета параллельно проверяется правильность показателей, формирующих налоговую базу по основным налогам – на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество организаций, единый социальный налог. В связи с вышеизложенным становится очевидной необходимость для хозяйствующих субъектов проведения специального налогового аудита, выполняемого в соответствии с отдельно заключаемым договором на проведение такого аудита.
Целью настоящего учебного пособия является раскрытие сущности понятия налогового аудита, организационных и методических аспектов его проведения. В связи с тем, что правильность формирования налогооблагаемых показателей определяется степенью соблюдения соответствующих налоговых правил и норм, отдельный раздел учебного пособия посвящен изложению порядка исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по всем основным налогам, уплачиваемым хозяйствующими субъектами.
1. Содержание налогового аудита
как специального аудиторского задания
1.1. Организационные основы налогового аудита
Понятие налогового аудита введено методикой аудиторской деятельности, одобренной в 2000 году Комиссией по аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам, общение с налоговыми органами». Согласно указанной методике целью налогового аудита является выражение мнения о степени достоверности бухгалтерских и налоговых отчетов и соответствия во всех существенных аспектах порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды нормам, установленным законодательством РФ.
Помимо проведения налогового аудита возможно оказание сопутствующих услуг по налоговым вопросам примерно по такому перечню:
1. Оценка правильности определения налогооблагаемой базы.
2. Оценка правомерности применения налоговых льгот.
3. Оценка правильности расчетов налоговых обязательств.
4. Расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
5. Налоговое сопровождение – текущее консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства.
6. Экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения.
7. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.
8. Защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и судах общей юрисдикции.
9. Выполнение заданий, получаемых от государственных органов, связанных с налогообложением.
10. Постановка налогового учета.
11. Представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти.
12. Разработка рекомендаций и предложений:
– по улучшению существующей системы налогообложения экономического субъекта;
– об оптимальном механизме исчисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта;
– о полном и правильном использовании экономическим субъектом налоговых льгот;
– по созданию конкретного комплекса мер, направленных в рамках действующего законодательства на минимизацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков;
– по предварительному расчету налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений экономического субъекта и видах деятельности;
– по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у экономического субъекта;
– по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов;
– по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям налогового законодательства.
В ходе выполнения налогового аудита и сопутствующих ему услуг аудиторские организации должны руководствоваться рядом принципов, основные из которых перечисляются ниже с краткими пояснениями.
1. Принцип осторожности в суждениях и выводах.
Следует сообщать экономическому субъекту о налоговых рисках, которые могут возникать при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем налоговом законодательстве.
2. Принцип презумпции деятельности экономического субъекта в соответствии с установлениями нормативных актов.
Аудиторская организация исходит из этого принципа, пока не получит доказательство противного, однако следует проявлять достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемой информации экономического субъекта, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом.
3. Принцип профессиональной добросовестности и тщательности.
Аудиторская организация может сообщать заказчику налогового аудита о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.
Проведение налогового аудита осуществляется на основе специального аудиторского задания и заключаемого отдельного договора. Перед проведением налогового аудита аудиторская организация должна удостовериться в том, что заказчиком достигнуто взаимопонимание относительно цели и характера предстоящей работы, содержания подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и круга лиц, которые будут знакомиться результатами работы.
В договоре на выполнение задания по проведению налогового аудита необходимо четко обозначить вопросы, по которым должно быть выражено мнение аудиторской организации, а формулировка вопросов не должна допускать таких ответов, которые имели бы двоякое толкование.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)