– вводная, где указываются реквизиты аудиторской организации или индивидуального аудитора;
– аналитическая, где указываются цель аудита; состояние внутреннего контроля экономического субъекта; применение выборочного метода; нацеленность проведенного аудита на получение достаточной уверенности в том, что налоговая отчетность и бухгалтерская отчетность, касающаяся налоговых вопросов, не содержат существенных искажений, а не на выражение мнения о полном соответствии деятельности экономического субъекта налоговому законодательству;
– итоговая, где высказывается мнение аудитора об отражении в отчетности и документации по исчислению и перечислению налогов во всех существенных аспектах состояния системы налогообложения и выполнения налоговых обязательств экономического субъекта.
К заключению прикладывается подвергавшаяся проверке отчетность и документация. Если в результате выполнения налогового аудита проверяемый экономический субъект произвел необходимые поправки в проверяемой отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то заключение не должно содержать указаний на эти поправки. Во избежание возможности использования заключения для целей, не определенных договором, аудиторская организация должна письменно уведомить руководство экономического субъекта о цели подготовки заключения, установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, также указать на недопустимость его включения в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Отчет о результатах налогового аудита должен содержать:
– реквизиты аудиторской организации;
– реквизиты аудируемого экономического субъекта;
– выявленные в ходе налогового аудита существенные нарушения налогового законодательства;
– результаты проверки составления налоговой отчетности и состояния внутреннего контроля;
– перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;
– оценку количественных расхождений налоговых показателей по данным экономического субъекта и по результатам аудиторской организации;
– в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой – сведения об осуществлении проверок структурных подразделений экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки экономического субъекта в целом.
В отчете аудиторской организации в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие не являются.
Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и отчете о выявленных им нарушениях, то есть неверном отражении и представлении данных из-за несоблюдения установленных правил исчисления, отражения и перечисления налогов и сборов. В случае выявления существенных нарушений налогового законодательства и искажении из-за этого бухгалтерской и налоговой отчетности аудиторская организация должна сообщить руководству экономического субъекта об ответственности за допущенные нарушения и необходимости внесения изменений в бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации и налоговые расчеты. Если руководитель экономического субъекта не сочтет нужным внести поправки и исправления в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность, требуемые аудиторской организацией по результатам налогового аудита, аудиторская организация должна направить письмо-уведомление на имя руководителя экономического субъекта и сообщить об ответственности за нарушение налогового законодательства.
Аудиторская организация несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации клиента, выразившейся в разглашении без разрешения экономического субъекта третьим лицам сведений о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности, заполняемых налоговых деклараций, за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством РФ.
Все итоговые документы должны быть собственноручно подписаны руководителем аудиторской организации и ответственным за проведение налогового аудита аудитором. Подписи в итоговых документах удостоверяются печатью аудиторской организации. Итоговые документы выдаются лицу, заказавшему проведение налогового аудита, в количестве экземпляров и в сроки, согласованные с ним и определенные в договоре. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять копии итоговых документов по результатам налогового аудита каким-либо пользователям, включая налоговые органы, кроме случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством.
Вопросы для самопроверки
1. Что является целью налогового аудита?
2. Что относится к сопутствующим налоговому аудиту услугам?
3. В чем заключаются принципы налогового аудита?
4. Какие задачи решаются аудитором на этапе предварительной оценки системы налогообложения экономического субъекта?
5. Каков порядок общения аудитора с налоговыми органами?
6. Какими документами оформляется завершение налогового аудита?
7. Каково содержание аудиторского заключения по результатам налогового аудита?
8. Каков порядок общения аудитора и его клиента?
2. Методика аудита расчетов
с бюджетом и внебюджетными фондами
2.1. Задачи проверки и источники информации
Приступая к проверке расчетов организации по налогам и сборам, аудитор должен, прежде всего, выяснить следующие вопросы:
1. Уплата каких налогов и сборов осуществляется организацией-клиентом?
Возникновение обязанности по уплате налога происходит при наличии в организации соответствующего объекта налогообложения, связанного с определенными видами деятельности, совершаемыми операциями, использованием определенного имущества.
2. Каковы результаты налоговых и аудиторских проверок прошлых периодов?
В случае наличия замечаний в адрес организации, аудитор устанавливает их обоснованность и отражение в учете и отчетности налоговых санкций.
3. Каково состояние налоговой отчетности?
По каждому виду налога устанавливаются форма и порядок налоговых деклараций, расчетов. Показатели, отражаемые в этой отчетности, должны соответствовать информации, представляемой в финансовой бухгалтерской отчетности. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлена норма, согласно которой отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими органами и тождественны; оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм не допускается (статья 74).
4. Каково состояние внутреннего контроля расчетов с бюджетом?
Для такой оценки можно использовать тестирование средств внутреннего контроля. Средства внутреннего контроля должны быть направлены, в первую очередь, на соблюдение установленного порядка уплаты налогов, сроков их уплаты и подачи налоговой отчетности. В частности, одним из средств внутреннего контроля является календарь налогоплательщика, составляемый в виде специальной таблицы по всем уплачиваемым организацией налогам с указанием дат оплаты и представления налоговой отчетности по истечении отчетных и налоговых периодов.
5. Каково состояние налогового учета, принятого в организации?
Организация налогового учета определяется учетной политикой в области налогообложения, используемыми налоговыми регистрами. Аудитор должен удостовериться в наличии положения об учетной налоговой политике организации, ее качестве и полноте, системности подхода к процессу накопления необходимой информации для исчисления налоговых платежей, правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68 и 69.
Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются субсчета, соответствующие уплачиваемым организацией налогам (кроме единого социального налога). Для учета единого социального налога предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются субсчета:
– расчеты по социальному страхованию;
– расчеты по пенсионному обеспечению;
– расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
По каждому уплачиваемому налогу и сбору аудитор должен проверить:
– правильность определения налогооблагаемой базы;
– правильность применения ставок налогов и сборов;
– правильность расчетов сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет по итогам каждого установленного отчетного и налогового периода;
– правильность применения налоговых льгот;
– правильность оформления первичных документов;
– обеспечение раздельного учета налоговой базы, облагаемой по разным ставкам, и результатов деятельности, облагаемой разными налогами;
– своевременность и полноту уплаты налогов, сборов, а также авансовых платежей по налогам;
– правильность отнесения начисленных налогов на соответствующие источники их уплаты (расходы, прибыль, выручка, оплата труда работников);
– соблюдение принятой учетной политики в области налогообложения по отдельным налогам;
– правильность составления и своевременность представления налоговой отчетности.
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: положение об учетной политике, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетные регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы, акты налогового законодательства.
Основными нормативными документами в области налогообложения являются:
– Налоговый кодекс, первая и вторая части;
– Федеральный закон от 15.12.01 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»;
– Таможенный кодекс РФ;
– федеральные законы об отдельных налогах;
– законы субъектов РФ об отдельных налогах;
– нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
– положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом МФ РФ № 000н от 19.11.02;
– Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом МНС РФ № БГ-3-03/447 от 20.12.00;
– Формы деклараций по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказом МНС РФ № БГ-3-03/572 от 26.12.01;
– Инструкция по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость, утвержденную приказом МНС РФ № БГ-3-03/25 от 21.01.02;
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)