7. Просмотр документов, их сличение.
8. Пересчет арифметических расчетов бухгалтера. Например, начисленных сумм амортизации, величины материальной выгоды при проверки НДФЛ, начисленных сумм НДС, величины вмененного дохода при проверке единого налога на вмененный доход.
9. Аналитические процедуры. Такими процедурами, например, при проверки налога на прибыль являются сравнение отраженных в аналитическом учете материальных расходов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов; при проверке ЕСН – сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников; при проверке НДС – анализ отношения начисленного НДС и объема реализации, анализ отношения НДС, предъявленного к вычету, и принятых к учету ценностей, работ, услуг.
Основными вопросами исчисления налога на добавленную стоимость, проверке которых должно уделяться особое внимание аудитора и по отношению, к которым применяются вышеуказанные аудиторские процедуры, являются:
– полнота определения объекта налогообложения (так, в него включаются выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления, передача работ, услуг для собственных нужд);
– соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, установленному Налоговым кодексом РФ перечню, наличие соответствующих лицензий;
– обоснованность определения мест реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения;
– ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения;
– обоснованность определения налоговой базы в отдельных случаях (товарообменные операции, безвозмездная передача, передача прав собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров при оплате труда в натуральной форме, при передаче имущественных прав, при производстве из давальческого сырья, по срочным сделкам, при получении доходов на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, при реорганизации организации и др.);
– правильность определения даты реализации товаров, работ, услуг в различных случаях (передачи работ, услуг, товаров для собственных нужд, выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления);
– соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг продаж и покупок порядку, установленному нормативными актами;
– правильность определения сумм НДС, принимаемых к вычету;
– правильность определения сумм НДС, подлежащих восстановлению;
– правильность определения сумм НДС, относимых на затраты по производству работ, услуг, стоимости приобретаемых ценностей;
– правильность определения сумм НДС, подлежащих возмещению зачету, возврату);
– правильность определения сумм НДС по месту нахождения обособленных подразделений организации;
– своевременность уплаты налога по месту нахождения организации и месту нахождения его обособленных подразделений.
Основными вопросами исчисления налога на прибыль, которым аудитору необходимо уделять особое внимание и при исследовании которых следует использовать вышеперечисленные процедуры, являются:
– полнота и правильность определения доходов от реализации и внереализационных доходов в связи с тем, что установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы;
– полнота и правильность определения расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных в связи с тем, что установлен перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения;
– обоснованность отнесения активов к амортизируемым для целей налогообложения и включения их в отдельные амортизационные группы;
– соблюдение правил определения стоимости амортизируемого имущества;
– соблюдение порядка начисления амортизации для целей налогообложения;
– соблюдение порядка включения в расходы налогового (отчетного) периода связанных с производством и реализацией отдельных расходов (например, на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские работы, на обязательное и добровольное страхование имущества, налогов, сборов, таможенных пошлин, на командировки, на рекламу, представительских расходов и прочих);
– соблюдение порядка отнесения на внереализационные расходы налогового (отчетного) периода отдельных расходов (например, на формирование резерва по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов, на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет, процентов по долговым обязательствам, убытков прошлых лет и других);
– обоснованность определения налоговой базы в отдельных случаях (например, по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, при уступке права требования, по полученным участниками договора простого товарищества доходам, по операциям с ценными бумагами, с государственными и муниципальными ценными бумагами);
– правильное начисление авансовых платежей по налогу;
– соблюдение порядка исчисления налога и его уплаты организациями, имеющими обособленные подразделения;
– обоснованность оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных.
Основными вопросами исчисления единого социального налога, требующими наибольшего внимания аудитора, являются:
– обоснованность определения налоговой базы в связи с установленным перечнем сумм выплат и вознаграждений работникам, не подлежащим налогообложению;
– правильность применения тарифов для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
– полнота ведения налогового учета начисленного ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по каждому работнику;
– соблюдение порядка определения дат осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работников;
– обоснованность и правильность уменьшения ЕСН в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования РФ, на суммы произведенных расходов.
Основными вопросами исчисления налога на имущество организаций, проверке которых аудитор должен уделить наиболее пристальное внимание, является:
– обеспечение раздельного учета имущества, используемого по месту нахождения организации, нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации;
– определение налоговой базы в случае участия в договоре простого товарищества;
– правильность исчисления сумм авансовых платежей по налогу;
– своевременность и полнота уплаты налога по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений.
При проверке других налогов аудитор планирует вопросы проверки, исходя из особенностей налогоисчисления, устанавливаемых Налоговым кодексом РФ, особенностей деятельности организации-клиента с учетом типичных ошибок и нарушений, допускаемых организациями.
К числу типичных в налогоисчислении можно отнести следующие ошибки и нарушения:
– невключение в объекты налогообложения некоторых операций, доходов, расходов, имущества;
– неправильное применение налоговых вычетов по НДС;
– отсутствие необходимых документов, подтверждающих расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принятие на учет отдельных объектов;
– неправомерное использование налоговых льгот при отсутствии необходимых оснований;
– неправильное заполнение налоговых деклараций;
– нарушение порядка оформления счетов-фактур;
– отсутствие раздельного учета объектов, облагаемых налогами по разным основаниям;
– несоблюдение порядка налогообложения организациями, имеющими обособленные подразделения, находящиеся на отдельном балансе;
– отсутствие или неполнота налогового учета отдельных объектов налогообложения;
– неотражение в учете и отчетности налоговых санкций;
– отражение в бухгалтерской отчетности кредиторской задолженности по налогам и сборам, не прошедшей сверку с налоговыми органами;
– неполнота отражения в учетной политике организации необходимых вопросов.
Вопросы для самопроверки
1.Перечислите общие задачи проверки по любому налогу.
2. Какие основные вопросы налогообложения определяются учетной политикой?
3. Какие показатели, характеризующие расчеты по налогообложению, отражаются в бухгалтерской отчетности?
4. Дайте характеристику состава налоговой отчетности.
5. На каких бухгалтерских счетах формируется информация о налогах?
6. Какие первичные учетные документы являются источниками информации для аудитора?
7. Что такое налоговые регистры?
8. Назовите основные аудиторские процедуры проверки налоговых расчетов.
9. Каковы основные вопросы проверки налога на прибыль?
10. Перечислите основные вопросы проверки налога на добавленную стоимость.
11. Приведите основные вопросы проверки единого социального налога.
12. Каковы основные вопросы проверки налога на имущество организаций?
13. Назовите основные типичные ошибки в налогообложении НДС.
14. Перечислите основные типичные ошибки в налогообложении налогом на прибыль.
15. Что такое календарь налогоплательщика и для чего он составляется?
3. Система налогообложения экономических субъектов РФ
3.1. Общая характеристика налоговой системы и ее элементов
Налоговая система РФ включает совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с налогоплательщиков в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с налогоплательщиков, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В РФ установлены три вида налогов: федеральные, региональные и местные. Налоговая система основывается на налоговом законодательстве, которое состоит из:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)