Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Статья 170 Налогового кодекса РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг или фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в их стоимости, а не принимаются к вычету. Такими случаями, в частности, являются приобретение товаров, работ, услуг, используемых для производства и реализации товаров, работ, услуг:
– не подлежащих налогообложению;
– местом реализации которых не является территория РФ;
– операции по реализации которых не признаются реализацией;
– лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению в следующих случаях:
– передачи имущества, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал других организаций или паевых взносов в паевые фонды кооперативов в размере, ранее принятом к вычету; в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки;
– при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные специальные режимы;
– некоторые другие случаи, установленные статьей 170 Налогового кодекса РФ.
2. НДФЛ – общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговом периоду. Она представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемого как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях.
Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). В иных случаях ею является день:
– выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счет третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;
– передачи дохода в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
– уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.
Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю и на следующий налоговый период не переносится. Для доходов, облагаемых по иной ставке, налоговая база определяется без применения налоговых вычетов.
Налоговым кодексом РФ установлены стандартные, имущественные, социальные и профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты установлены в размере 3000, 600, 500 и 400 рублей за каждый месяц налогового периода в зависимости от категорий налогоплательщиков. При этом при применении налоговых вычетов в размере 400 и 600 рублей налоговый вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил соответственно 20000 и 40000 рублей. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщика по окончании налогового периода в сумме:
– доходов, перечисленных на благотворительные цели определенным организациям (науки, культуры, образования, финансируемых из бюджетов, религиозным и другим), но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
– уплаченных расходов за обучение свое и своих детей в возрасте до 24 лет, но не более 38000 рублей на каждого ребенка;
– уплаченных расходов за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, включая лечение супругов, родителей и детей до 18 лет, в общей сумме, не превышающей 38000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода в суммах:
– полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и иного имущества; при этом если продаваемое находилось в собственности налогоплательщика три года и более, то налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже имущества, а если менее трех лет – то в сумме, не превышающей 1000000 рублей при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и 125000 рублей при продаже иного имущества;
– израсходованных на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, также на погашение процентов по целевым кредитам и займам, полученным от организаций на территории РФ и израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, но не выше 1000000 рублей без учета погашения процентов по целевым кредитам и займам.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту, при его отсутствии – в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Право на эти вычеты имеют следующие налогоплательщики в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов:
– индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой;
– лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;
– лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также авторские вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.
В пределах размеров социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплат.
3. ЕСН – сумма налога исчисляется отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца производится исчисление ежемесячных авансовых платежей. По итогам каждого отчетного периода исчисляется подлежащая уплате сумма налога, определяемая исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, уменьшенная на сумму уплаченных ежемесячных авансовых платежей.
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование – налоговый вычет. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиками самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
4. Налог на прибыль – налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В течение отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, определяется в следующем порядке:
– в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;
– во втором квартале текущего налогового периода – равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
– в третьем квартале текущего налогового периода – одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
– в четвертом квартале – одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае расчет сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)