При заключении договора и в процессе проведения налогового аудита аудиторская организация решает ряд вопросов, имеющих важное организационное и методическое значение. Такими вопросами являются:
1. Получение при необходимости от руководства экономического субъекта письменного подтверждения понимания того факта, что проведение налогового аудита не снимет ответственности с руководства экономического субъекта за правильность и своевременность исполнения обязательств по налогам и сборам, а также за выполнение требований действующих нормативных актов.
Такое подтверждение может быть представлено в форме соответствующих положений договора на проведение налогового аудита или заявления об ответственности, подписанного руководителем организации.
2. Необходимость привлечения к проведению налогового аудита экспертов или другой аудиторской организации.
Привлечение экспертов или другой аудиторской организации предусматривается аудиторскими стандартами. Однако порядок привлечения и использования результатов работы эксперта и другой аудиторской организации федеральными стандартами аудита пока не установлен, поэтому можно руководствоваться соответствующими стандартами Комиссии по аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» (одобрен в 1996 г.) и «Использование работы другой аудиторской организации» (одобрен в 1999 г.).
Экспертом признается не состоящий в штате аудиторской организации специалист, который должен будет дать свое заключение по вопросам, не относящимся к бухгалтерскому учету и аудиту (оценщик, актуарий, инженер и др.). Другой аудиторской организацией считается любая аудиторская организация, которая должна будет дать свое заключение о показателях филиалов, представительств и иных подразделений юридического лица или части их, передающая такое заключение основной аудиторской организации, готовящей общее заключение по результатам аудита юридического лица.
Заключение эксперта и другой аудиторской организации подлежит включению в рабочую документацию основной аудиторской организации. В аудиторском заключении основной аудиторской организации, как правило, не должно содержаться указаний на использование работы эксперта и другой аудиторской организации. Такое использование не снимает ответственности аудиторской организации за аудиторское заключение.
3. Согласование с руководством экономического субъекта последовательности действий для общения аудиторской организации с налоговыми органами.
Общение аудиторской организации с налоговыми органами в ходе и по результатам налогового аудита осуществляется с целью:
– получения аудиторских доказательств;
– получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;
– других необходимых случаях.
Аудиторская организация на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение об объеме запрашиваемой у налоговых органов информации, необходимой для составления заключения. Руководство экономического субъекта не вправе ограничивать перечень вопросов, запрашиваемых аудиторской организацией у налоговых органов.
1.2. Этапы налогового аудита
Выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:
– предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;
– проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
– оформление результатов налогового аудита.
На этапе предварительной оценки существующей системы налогообложения экономического субъекта аудитору необходимо рассмотреть такие вопросы, как:
– специфика основных хозяйственных операций и существующие объекты налогообложения;
– соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего налогового законодательства;
– оценка уровня налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.
Для решения этих вопросов следует провести следующие процедуры:
1) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;
2) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
3) проверка методики исчисления налоговых платежей;
4) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;
5) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
6) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам, интересующим лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, а также правомерность использования налоговых льгот.
Для решения этих вопросов аудитору следует использовать следующие процедуры:
1) сопоставление информации налоговой отчетности с данными синтетических и аналитических бухгалтерских регистров, бухгалтерской отчетности и ее анализ;
2) проверка и анализ первичных документов экономического субъекта;
3) получение разъяснений от руководства экономического субъекта о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета;
4) наблюдение за процессом проведения инвентаризации;
5) осмотр объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения;
6) запросы в налоговые органы в устной или письменной форме.
Общение аудитора с налоговым органом осуществляется в порядке, самые общие моменты которого заранее согласованы с экономическим субъектом, и имеет особое значение в связи с тем обстоятельством, что налоговый аудит может проводиться сразу после проведенной налоговым органом проверки экономического субъекта.
Запросы к налоговым органам следует готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта. Все материалы, подготовленные или полученные в ходе общения с налоговыми органами, должны быть включены в рабочую документацию аудиторской организации. В случае отказа налоговых органов представить информацию по запросу аудиторской организации ей следует оценить степень влияния отсутствия разъяснений налоговых органов по конкретному вопросу на выводы, которые будут сделаны по результатам налогового аудита. В существенных случаях аудиторская организация вправе сделать соответствующую оговорку в итоговых документах и донести данное обстоятельство до лица, заказавшего проведение налогового аудита.
Разъяснения, предоставленные налоговыми органами по запросам аудиторской организации, должны дополняться аудиторскими доказательствами из других источников. При анализе сведений, полученных из разъяснений, аудиторская организация должна оценить их достаточность, а также правомочность, компетентность лица, их предоставившего.
Налоговая отчетность проверяемого экономического субъекта может быть признана аудиторской организацией более достоверной, если в проверяемом периоде проводились проверки налоговых органов и составленные акты свидетельствуют об отсутствии нарушений налогового законодательства или если указанные в акте нарушения признаны и исправлены экономическим субъектом. В случае возражений со стороны экономического субъекта на акт налогового органа аудиторской организации следует рассмотреть:
– не противоречит ли акт налоговой проверки и решение налогового органа действующему законодательству;
– соответствуют ли указанные в акте нарушения фактическим обстоятельствам дела;
– соответствуют ли примененные санкции выявленным нарушениям;
– существуют ли иные обстоятельства, свидетельствующие в пользу экономического субъекта, которые не были учтены в ходе налоговой проверки.
Сделанные аудиторской организацией выводы и заключения необходимо отразить в итоговых документах по результатам налогового аудита.
Если по результатам рассмотрения актов налоговых органов аудиторская организация приходит к выводу об обоснованности возражений экономического субъекта, то ей следует воздержаться от прямого общения с должностными лицами налоговых органов. В случаях, предусмотренных договором, аудиторская организация вправе оказывать экономическому субъекту консультации и рекомендации по составлению возражений на акт проверки налоговых органов, жалоб в вышестоящий орган и подаче исковых заявлений о признании акта недействительным.
1.3. Оформление результатов налогового аудита
Аудит бухгалтерской отчетности завершается составлением аудиторского заключения – официального документом, в котором выражается мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Для целей такого заключения аудитор самостоятельно определяет существенность показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых будет определяться степень соответствия. В разд. 2.2. настоящего пособия приводится перечень тех показателей, связанных с расчетами по налогам, которые приводятся в этой отчетности. Обнаружение существенных отклонений по таким показателям скажется на мнении аудитора.
Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:
– заключения по результатам проведенного налогового аудита;
– отчета по результатам проведенного налогового аудита, если его подготовка предусмотрена условиями договора.
В заключении о результатах налогового аудита аудитору следует выражать мнение:
– о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
– о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот.
Такое заключение не должно рассматриваться как аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности. Форма заключения по результатам налогового аудита отличается от формы аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, установленной федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», что объясняется несовпадением целей налогового аудита и аудита достоверности бухгалтерской отчетности. В рекомендуемой стандартом Комиссии по аудиторской деятельности форме заключения содержатся три части:
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 |
Основные порталы (построено редакторами)