НДС (глава 21 НК РФ) (стр. 10 )

2. При переходе на УСН в 2006 году суммы НДС не подлежат восстановлению, поскольку в силу новой редакции пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы восстанавливаются в периоде, предшествующем переходу. Следовательно, они должны быть восстановлены в декабре (в IV квартале) 2005 года, однако в этот период изменения в НК РФ еще не вступили в силу, а придание обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщиков, недопустимо в соответствии с пунктом 2 ст. 5 НК РФ. До внесения изменений в НК РФ по вопросу восстановления НДС успела сложиться обширная судебная практика в пользу налогоплательщика, включая Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 15511/03 (о восстановлении НДС при переходе на УСН). При выборе варианта поведения учитывайте, что при выборе второго варианта вероятно возникновение спора с налоговым органом.

12. Установлены особенности налогообложения

при осуществлении операций в соответствии с договором

простого товарищества (договором о совместной деятельности)

или договором доверительного управления имуществом

на территории РФ

В соответствии с вводимой ст. 174.1 НК РФ обязанности по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагаются на одного участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель. Именно этот участник договора простого товарищества или доверительный управляющий будет исполнять обязанности налогоплательщика. Данный участник или доверительный управляющий будет обязан выставить соответствующие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом.

Участнику договора простого товарищества (совместной деятельности) или доверительному управляющему данной нормой предоставляется также право принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения. В то же время НК РФ предусматривает, что для применения налогового вычета в данном случае счета-фактуры должны быть выставлены именно участнику простого товарищества или доверительному управляющему, исполняющим обязанности налогоплательщика. В случае, если в выставляемых счетах-фактурах поставщиками в качестве покупателя указан иной участник (не исполняющий обязанности налогоплательщика), необходимо обратиться к поставщику с просьбой исправить счета-фактуры.

Соответственно, и в случае реализации товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности участниками, которые не исполняют обязанности налогоплательщика, в выставляемых покупателям счетах-фактурах должен быть указан в качестве продавца участник, на которого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, и выделена сумма НДС.

Кроме того, если уполномоченным товарищем выбран товарищ - неплательщик НДС, то при совершении облагаемых НДС операций в рамках договора простого товарищества такой неплательщик исполняет обязанности налогоплательщика НДС в общем порядке.

При осуществлении уполномоченным участником или доверительным управляющим иной деятельности обязательным условием применения налоговых вычетов является наличие раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Методику раздельного учета следует отразить в учетной политике.

Участник, который будет исполнять обязанности налогоплательщика в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, должен быть определен в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности).

Таким образом, в договоре необходимо указать, что уполномоченному товарищу поручено ведение общих дел и бухгалтерского учета. При этом в случае, если другие участники договора будут заключать договоры и выписывать счета и счета-фактуры, то делать это следует от имени товарища, который уполномочен на ведение общих дел. Сделать это можно, оформив доверенность на иных участников. Обращаем внимание, что товарищ, ведущий общие дела (доверительный управляющий), в силу редакции ст. 174.1 НК РФ "исполняет обязанности налогоплательщика", а это означает, что он сам является налогоплательщиком. Т. е., не нужно оформлять доверенности уполномоченного представителя на сдачу декларации и уплату налога. Одновременно, признание товарища (управляющего) налогоплательщиком означает, что именно он будет являться субъектом налоговой ответственности в случаях, предусмотренных Кодексом, а также взыскания пени и налога при возникновении недоимки.

Новая статья 174.1 НК РФ законодательно закрепляет порядок налогообложения операций из договора простого товарищества и доверительного управления, применявшийся ранее. Поэтому особые переходные положения в этом случае не требуются.

Доверительный управляющий, осуществляющий облагаемые операции в рамках доверительного управления имуществом, и ранее должен был исчислять и уплачивать в бюджет НДС по таким операциям в общеустановленном порядке, то есть фактически признавался налогоплательщиком. Об этом свидетельствуют официальные разъяснения налоговых органов и судебная практика (см. письмо ДНТТП Минфина РФ от 01.01.2001 N 03-04-11/75, Письмо УМНС по г. Москве от 01.01.2001 N 19-07/2481, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А55-16489/02-11, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А52/3904/2004/2, от 01.01.2001 N А52/3903/2004/2).

Участникам договора простого товарищества ранее предоставлялась возможность выбрать уполномоченного участника товарищества, которому поручалось ведение общих дел, исчисление и уплата НДС по всем операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, либо исчислять и уплачивать налоги по операциям, осуществляемым в рамках совместной деятельности, самостоятельно (Письмо МНС РФ от 01.01.2001 N 03-1-08/1815/45@, п. 2 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.2001 N 9, Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/7209-05, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-2235/05-С2).

13. Признаны налоговыми агентами комиссионеры

(агенты, поверенные), реализующие товары иностранных

организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ

В соответствии с введенным п. 5 ст. 161 НК РФ с 1 января 2006 года налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие на территории РФ на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (с участием в расчетах на основании этих договоров) товары иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Ранее организации, реализующие товары иностранных организаций на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, не признавались налоговыми агентами, следовательно, у них отсутствовала обязанность удерживать и уплачивать НДС.

Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. При реализации товаров налоговый агент дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Момент определения налоговой базы определяется в общем порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ (п. 15 ст. 167 НК РФ). Указанные налоговые агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по осуществляемым ими операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ). Таким образом, с 1 января 2006 года указанные налоговые агенты обязаны будут предъявить покупателям соответствующие суммы НДС и перечислить их в бюджет.

Переходные положения к указанной ситуации не требуются, поскольку покупатели будут перечислять налоговым агентам суммы налога только после их предъявления. А обязанность предъявлять суммы налога покупателям возникает у налогового агента только после 1 января 2006 года.

При этом порядок выставления счетов-фактур в такой ситуации официально не установлен. Как разъяснила , главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ, Постановление Правительства от 01.01.2001 N 914 не содержит требования о том, что посредник - налоговый агент должен зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру на сумму проданного комиссионного товара. Однако в настоящее время в Минфине РФ готовится проект документа, который внесет изменения в Постановление Правительства РФ N 914. Ожидается, что соответствующие требования будут там прописаны ("Главбух" N 3, февраль 2006, с. 68).

Таким образом, согласно данной позиции посредник выставляет счет-фактуру покупателю в общем порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ) и регистрирует его в своей книге продаж.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 161 НК РФ с 1 января 2006 года при определении налоговой базы цена конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, определяется без учета налога на добавленную стоимость. В этом случае (как и прежде) налоговыми агентами признаются лица, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ).

14. Увеличен (до 2 млн. рублей) размер выручки,

определяющий налоговый период как квартал

С 1 января 2006 года для определения налогового периода как квартал необходимо, чтобы ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без учета налога) не превышали двух миллионов рублей. Ранее размер такой выручки составлял один миллион рублей. В соответствии с п. 2 ст. 163 НК РФ право налогоплательщика на определение налогового периода как квартал определяется по итогам квартала, поэтому впервые применить правило об определении налогового периода как квартал при выручке в два миллиона рублей налогоплательщик сможет лишь по итогам первого квартала 2006 года.