НДС (глава 21 НК РФ) (стр. 12 )

В случае выполнения налогоплательщиком работ (оказания услуг), предусмотренных пп. 3 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и указанные в п. 5 ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в срок не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо (это дополнение внесено Федеральным законом N 28-ФЗ от 01.01.2001, вступающим в силу 01.05.2006, который распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года) свидетельствующей о помещении вывозимых с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита.

Ранее срок предоставления данных документов исчислялся со дня проставления на перевозочных документах имеющей более позднюю календарную дату отметки таможенных органов о перевозке товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта или транзита.

б. При получении выручки по оплате экспортируемого товара не от покупателя, а со счета третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж (пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). Подобные документы предоставляются также для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору (пп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ).

Ранее действовавшая редакция ст. 165 НК РФ предусматривала предоставление в налоговый орган только выписки банка, подтверждающей поступление выручки от иностранного лица - покупателя на счет налогоплательщика в российском банке, что порождало возникновение следующих подходов.

Позиция 1: При получении выручки за экспортируемый товар от третьего лица, не являющегося стороной по договору, налогоплательщик не имеет права на возмещение сумм НДС. Предоставляемая в данном случае выписка банка не подтверждает поступление выручки от покупателя - иностранного лица.

Позиция 2: Ст. 165 НК РФ не запрещает производить оплату экспортируемого налогоплательщиком товара третьими лицами по поручению покупателя. Предоставляемые в данном случае выписки банка, свидетельствующие о поступлении выручки от третьих лиц, могут подтверждать право налогоплательщика на возмещение сумм НДС (Постановление ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/5646-05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-34052/04). С 1 января 2006 года подобных споров не будет.

в. При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы одновременно с таможенной декларацией (ее копией) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, предоставляется копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Кроме того, при вывозе товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, в таможенном режиме экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

С внесением указанных изменений операции по вывозу товаров нероссийского происхождения в Республику Беларусь могут облагаться по ставке ноль процентов при условии предоставления документов, установленных новой редакцией ст. 165 НК РФ.

Ранее налогоплательщики, реализующие товары нероссийского происхождения в Республику Беларусь, должны были применять ставку 10% или 18% (письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N 03-04-08/320). Дело в том, что порядок налогообложения указанных операций не регулируется Соглашением, утвержденным 15 сентября 2004 года в г. Астане (см. Федеральный закон от 01.01.2001 N 181-ФЗ), а применяются положения главы 21 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ такие операции подлежат налогообложению по ставке ноль процентов при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Но до внесения рассматриваемых изменений перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой налоговой ставки при вывозе товаров нероссийского происхождения в Республику Беларусь, в ст. 165 НК РФ не был установлен. Поэтому Минфин РФ разъяснял, что применялись ставки 10% или 18%. Указанные изменения позволяют налогоплательщикам воспользоваться правом на применение ставки ноль процентов для данных операций.

г. Расширен перечень документов, которые могут быть представлены в налоговые органы при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ. Помимо копии коносамента в налоговые органы может быть представлены либо копия морской накладной, либо копия любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ). Ранее ст. 165 НК РФ предусматривала возможность предоставления в данном случае только копии коносамента на перевозку экспортируемого товара.

д. В случае если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ будут подтверждать следующие документы, которые должны быть представлены в налоговые органы (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ):

1) копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой пограничного таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ;

2) копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

е. В случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, а также при оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, в налоговые органы должна быть представлена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ (пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ).

ж. С 1 января 2006 года в реестре перевозочных документов, оформляемом при перевозках товаров в международном сообщении и предоставляемом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг), предусмотренных пп. 3 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, необходимо указать (п. 5 ст. 165 НК РФ):

1) наименование или коды входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций;

2) стоимость работ (услуг);

3) даты отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита.

з. В учетной политике на 2006 год налогоплательщику необходимо описать порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

и. Правительство РФ определяет порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами РФ, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ (п. 12 ст. 165 НК РФ).

16. Изменен порядок налогообложения

строительно-монтажных работ для собственного потребления

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики должны будут исчислять и уплачивать НДС исходя из сумм, "потраченных" на строительно-монтажные работы на последний день месяца каждого налогового периода (месяца или квартала).

Соответственно, в данном периоде эти суммы НДС можно принять к вычету. То есть, с 1 января 2006 года налогоплательщику не нужно будет ждать завершения строительных работ.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ. С 1 января 2006 года отменяется правило, в соответствии с которым данные суммы можно было принять к вычету только по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств).

В письме Минфина РФ от 01.01.2001 N 03-04-15/01 финансовое ведомство приводит свою точку зрения по вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для осуществления строительно-монтажных работ в 2006 году.