НДС (глава 21 НК РФ) (стр. 7 )

При этом обращаем Ваше внимание, что налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по суммам налога, уплаченным при приобретении имущественных прав, и до введения указанных изменений, поскольку передача имущественных прав облагалась НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, что признавали налоговые органы.

Переходные положения

Исходя из единственной нормы НК РФ, применяющейся в данном случае по аналогии, которая регулирует переходные положения (п. 8 ст. 149 НК РФ), новые положения об исчислении НДС применяются, если передача имущественных прав произошла в 2006 году, т. е. соглашения об уступке вступили в силу в 2006 году, если в соглашении не прописан особый порядок перехода прав.

7. Иностранные организации,

имеющие на территории РФ несколько подразделений,

выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации

которого предоставляются декларации и уплачивается

налог в целом за все подразделения,

находящиеся на территории РФ

В статью 144 НК РФ добавлен пункт 3, регулирующий порядок представления деклараций и уплаты налога по облагаемым НДС операциям иностранной организации, имеющей на территории РФ несколько подразделений. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений (п. 3 ст. 144 НК РФ). Для этого им необходимо письменно уведомить о своем выборе налоговые органы по месту нахождения своих подразделений.

Ранее налоговые органы возражали против уплаты налога и подачи декларации по облагаемым на территории РФ НДС операциям иностранной организации, осуществляемым различными ее подразделениями, централизовано одним из таких подразделений (Письмо УМНС по г. Москве от 01.01.2001 N 24-11/09461). При этом не было оснований привлекать иностранную организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога, а также начисление пени за несвоевременную уплату налога, поскольку не имеет правового значения, какие расчетные счета, открытые иностранной организацией в российских банках, были использованы иностранным налогоплательщиком для уплаты налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет. И в то же время непредставление деклараций по месту нахождения иных подразделений являлось основанием для привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 01.01.2001 N А19-11585/04-45-Ф02-5593/04-С1).

С внесением указанных изменений законодательно закреплена обязанность иностранных организаций, имеющих на территории РФ несколько подразделений, уплачивать налог по операциям, облагаемым НДС на территории РФ, и подавать налоговые декларации централизованно по месту налоговой регистрации одного из таких подразделений. Соответственно, непредставление декларации по месту налоговой регистрации иных подразделений с 1 января 2006 года не составляет правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ.

Переходные положения

Если к 1 января 2006 года у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ, имеются несколько подразделений на территории РФ, то согласно буквальному прочтению п. 3 ст. 144 НК РФ такая иностранная организация обязана определить подразделение, по месту регистрации которого будет представляться декларация и уплачиваться налог по операциям всех подразделений, и подать соответствующие уведомления в налоговые органы по месту нахождения своих подразделений.

Иностранным организациям, имеющим на территории РФ несколько подразделений, следует уведомить налоговый орган о выбранном в соответствии с требованиями п. 3 ст. 144 НК РФ подразделении до 20 февраля 2006 года (если налоговый период квартал, то до 20 апреля 2006 года). Подавать декларации за январь 2006 года (либо первый квартал 2006 года) и уплачивать налоги за все находящиеся на территории РФ подразделения необходимо уже по месту налоговой регистрации выбранного подразделения.

Новая редакция ст. 144 НК РФ не предусматривает формы уведомления, которое иностранная организация должна направить в налоговые органы по месту нахождения своих подразделений. Кроме того, данной нормой не предусматривается также право налоговых органов утверждать такую форму. Поэтому подобное уведомление может быть составлено в произвольной форме.

Уведомить налоговые органы о выборе подразделения, по месту нахождения которого будут предоставляться налоговые декларации и уплачиваться налог, иностранная организация может в любое время, поскольку срок представления уведомления в ст. 144 НК РФ не установлен. Однако сделать это необходимо до наступления срока представления налоговой декларации и уплаты налога, т. е. не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

8. Увеличен (до 2 млн. рублей) размер выручки,

дающий право на применение освобождения от исполнения

обязанностей налогоплательщика

Увеличен до двух миллионов рублей размер выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (ст. 145 НК РФ). Ранее указанный размер составлял один миллион рублей. Таким образом, с 1 января 2006 года организация (индивидуальный предприниматель) имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Переходные положения

Необходимо обратить внимание на то, что для применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка исчисляется не за квартал, а за любые три последовательных календарных месяца. Подобная позиция подтверждается как налоговыми органами, так и судебной практикой (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.01.2001 N 2500/03). Например, организация хотела бы применить освобождение с ноября 2005 года. Для этого необходимо определить размер выручки за август, сентябрь и октябрь 2005 года. В дальнейшем, чтобы сохранить право на применение освобождения, организации необходимо соблюдать размер выручки, установленный в ст. 145 НК РФ, в течение трех последовательных календарных месяцев: ноябрь 2005 года, декабрь 2005 года и январь 2006 года.

Если три последовательных календарных месяца, в течение которых применяется освобождение, находятся "на рубеже" 2005 - 2006 годов, как в примере: ноябрь - декабрь 2005 г. и январь 2006 г., в данном случае выручка за эти три последовательных календарных месяца не должна превышать двух миллионов рублей, поскольку изменения в ст. 145 НК РФ вступают в силу с 1 января 2006 года. Однако следует помнить, что в случае, если выручка за ноябрь и декабрь 2005 года превысит 1 миллион рублей, налогоплательщик утратит право на освобождение в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Если организация планирует использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с января 2006 года, выручка за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 года не должна превышать двух миллионов рублей, поскольку на момент определения права налогоплательщика на освобождение уже вступит в силу новая редакция ст. 145 НК РФ.

9. Изменен порядок определения места реализации

работ (услуг)

Итак, в отношении определения места реализации работ (услуг) введены следующие новые правила:

1. Урегулирован вопрос об определении места реализации при аренде недвижимого имущества. При аренде недвижимого имущества местом реализации признается Российская Федерация, если недвижимое имущество находится на территории РФ, что прямо предусмотрено в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Ранее в пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ услуги по аренде в числе услуг, "связанных непосредственно с недвижимых имуществом", прямо поименованы не были. В результате налогоплательщик самостоятельно определял, какие правила определения места реализации услуг применимы при аренде: пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ (по месту нахождения недвижимого имущества), либо по общему правилу - пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ (по месту деятельности организации - исполнителя услуг). С 2006 года при аренде недвижимого имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего иностранной организации, местом реализации однозначно будет признаваться Российская Федерация, в силу пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ.

2. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ признаются оказываемыми на территории РФ (и, следовательно, подлежат обложению НДС) работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории РФ. Новая формулировка пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ содержит примерный перечень таких работ и услуг: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Кроме того, уточняется, что эти работы (услуги) признаются оказываемыми на территории РФ не только применительно к находящемуся на территории РФ движимому имуществу, но также и к воздушным, морским судам и судам внутреннего плавания. Соответственно, в отношении таких работ (услуг) должен уплачиваться НДС. Ранее в пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ говорилось о работах (услугах), связанных только с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, примерный перечень таких работ (услуг) не был установлен.

3. Уточнено правило, по которому определяется место реализации работ (услуг) при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Итак, при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (см. абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). То есть теперь при передаче любых видов прав на объекты интеллектуальной собственности место реализации такой операции определяется на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ как место деятельности покупателя.

Ранее в абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ говорилось о "передаче в собственность или переуступке" указанных объектов, что, по разъяснениям налоговых органов, выделяло ситуации с различным порядком налогообложения (письмо МНС РФ от 01.01.2001 N 03-1-08/1222/17):

1. пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ должен был применяться лишь в случае, когда при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя прекращалось, возникая у нового правообладателя, то есть когда речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение прав, порождающих правопреемство;