НДС (глава 21 НК РФ) (стр. 1 )

НДС (глава 21 НК РФ)

Федеральный закон от 01.01.2001 N 119-ФЗ; Федеральный закон от 01.01.2001 N 117-ФЗ; Федеральный закон от 01.01.2001 N 168-ФЗ

1. Отменен порядок определения налоговой базы "по оплате"

новый порядок определения налоговой базы

определение "даты отгрузки" и условия договора о моменте перехода права собственности

специальные правила определения налоговой базы

переходные положения

2. Изменен общий порядок применения налоговых вычетов при приобретении товаров (работ, услуг)

новый порядок применения налоговых вычетов

регистрация счетов-фактур в книге покупок

оформление платежных документов и последствия недочетов в них для налогового вычета

исправление счетов-фактур и отсутствие условия об уплате сумм налога

вычет сумм НДС при приобретении (ввозе) оборудования

вычет сумм НДС при оплате векселями

сумма налогового вычета при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав за иностранную валюту

переходные положения

товары, работы, услуги, имущественные права оплачены в течение первого полугодия 2006 года

3. Установлены исключения в отношении сумм авансовых платежей, включаемых в налоговую базу в периоде их получения

4. Изменен общий порядок пересчета выручки, поступившей в иностранной валюте

5. Не включаются в налоговую базу любые суммы, предоставленные бюджетами различных уровней при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот

переходные положения

6. Урегулирован порядок обложения НДС сделок по передаче имущественных прав

новые правила налогообложения при передаче имущественных прав

алгоритм определения налоговых последствий при передаче имущественных прав

предоплата по операциям передачи имущественных прав

налоговые вычеты при передаче имущественных прав

переходные положения

7. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений, выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого предоставляются декларации и уплачивается налог в целом за все подразделения, находящиеся на территории РФ

переходные положения

8. Увеличен до 2 млн. рублей размер выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика

переходные положения

9. Изменен порядок определения места реализации работ (услуг)

место реализации при аренде недвижимого имущества

место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, находящимся на территории РФ

место реализации работ (услуг) при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности

место реализации работ (услуг) при разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации

место реализации маркетинговых услуг

место реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, и связанных с ними

переходные положения

10. Изменен перечень операций, не подлежащих налогообложению

переходные положения

11. Предусмотрены основания для восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, и порядок их восстановления

при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в уставный капитал

при переходе на УСН, ЕНВД, в иных случаях

переходные положения

12. Установлены особенности налогообложения при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ

13. Признаны налоговыми агентами комиссионеры (агенты, поверенные), реализующие товары иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ

14. Увеличен (до 2 млн. рублей) размер выручки, определяющий налоговый период как квартал

15. Налогообложение операций с применением нулевой налоговой ставки

переходные положения

новый порядок пересчета выручки, полученной в иностранной валюте для отдельных экспортных операций

новые документы для обоснования ставки 0 процентов и порядок их предоставления в налоговые органы

16. Изменен порядок налогообложения строительно-монтажных работ для собственного потребления

переходные положения

17. Установлены особенности уплаты НДС в особых экономических зонах

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (ГЛАВА 21 НК РФ)

1. Отменен порядок определения налоговой базы "по оплате"

Новый порядок определения налоговой базы

Статья 167 НК РФ изложена в новой редакции, в соответствии с которой в правила относительно момента определения налоговой базы внесены следующие изменения. С 1 января 2006 года отменен порядок определения налоговой базы "по оплате". Установлено единое для всех налогоплательщиков правило о том, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

а. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщики не смогут определять в учетной политике налоговую базу только "по оплате" или "по отгрузке", как это было раньше. Будет применяться только один метод определения налоговой базы (фактически только метод "по отгрузке"), то есть налогоплательщикам, работавшим ранее "по оплате", теперь придется платить НДС не дожидаясь денег.

ФНС РФ официально разъяснила, что следует понимать под терминами "дата отгрузки" и "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав" при применении п. 1 ст. 167 НК РФ (см. письмо ФНС РФ от 01.01.2001 N ММ-6-03/202@).

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности, то датой отгрузки признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

Определение "даты отгрузки" и условия договора о моменте перехода права собственности

День отгрузки, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, определяется по дате передачи товаров, т. е. по дате накладной, акта выполненных работ (оказанных услуг). Если переход права собственности установлен не на дату передачи товаров, а изменен сторонами иным образом в договоре (например, на дату оплаты товара), НДС начисляется в момент передачи товара, вне зависимости от даты перехода права собственности (реализации), то есть формально и до возникновения объекта налогообложения НДС - реализации. Правомерность такой позиции является спорной, но напомним, как по этому вопросу высказывался Конституционный Суд РФ. Так, Конституционным Судом в Определении от 01.01.2001 N 147-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Тимошенко Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации" был отвергнут аргумент налогоплательщика о неправомерности начисления и уплаты в бюджет НДС ранее возникновения объекта налогообложения.

В статье 167 НК РФ впредь не содержится определения "оплаты товаров (работ, услуг)", которое охватывало ситуации, когда товары, работы, услуги, имущественные права оплачивались "неденежными способами" (подробнее см. Переходные положения).

Поскольку законодатель не предоставляет налогоплательщикам право выбора момента определения налоговой базы, этот вопрос не является впредь элементом учетной политики. Но и не будет нарушением указание в учетной политике положений новой редакции статьи 167 НК РФ.

Специальные правила определения налоговой базы

При этом в статье 167 НК РФ предусмотрены исключения из общего правила определения налоговой базы в следующих случаях:

а. при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ);

б. при передаче имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ);

в. при реализации отдельных товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке ноль процентов (п. 9 ст. 167 НК РФ);

г. при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ);

д. при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд (п. 11 ст. 167 НК РФ);

е. при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ).

В вышеуказанных ситуациях, для того чтобы узнать момент определения налоговой базы, следует обратиться к специальным правилам, указанным в этих статьях.

Переходные положения

Налогоплательщикам, которые до 1 января 2006 года использовали метод определения налоговой базы по "оплате", при решении вопроса о периоде начисления НДС необходимо руководствоваться переходными положениями, предусмотренными ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 119-ФЗ.

Если товары, работы, услуги реализованы, имущественные права переданы до 1 января 2006 года (т. е. в 2005, 2004, 2003... годах), необходимо:

1. провести инвентаризацию и выявить дебиторскую задолженность по товарам, работам, услугам, имущественным правам, реализованным/переданным до 01.01.2006;

ФНС РФ рекомендовала налогоплательщикам оформить результаты инвентаризации справками, формы которых приведены в письме ФНС РФ от 01.01.2001 N ММ-6-03/*****@***Указанные справки налоговые органы рекомендуют представить вместе с налоговой декларацией за первый налоговый период 2006 года. За несоставление и непредставление указанных справок в налоговые органы ответственность не наступает. Поскольку составление данных справок не предусмотрено ни в НК РФ, ни в Законе N 119-ФЗ (а письма ФНС РФ к актам законодательства о налогах и сборах не относятся), ответственности по ст. 126 НК РФ не будет.