НДС (глава 21 НК РФ) (стр. 8 )

2. в остальных случаях, когда заключаются договоры, предусматривающие право использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит, место реализации таких услуг должно было определяться на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

С внесением изменений в абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ разделение отпадает и при передаче любых видов прав на объекты интеллектуальной собственности место реализации определяется на основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

4. Установлено правило для определения места реализации при оказании услуг (выполнении работ) при разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При выполнении указанных работ место реализации определяется по месту осуществления деятельности покупателя. Если покупатель (заказчик) работ осуществляет деятельность на территории РФ, то НДС подлежит уплате в бюджет Российской Федерации, поскольку местом реализации признается Российская Федерация. Если же разработкой программ для ЭВМ и баз данных (их адаптацией, модификацией) занимается российская организация для иностранного заказчика, то местом реализации Российская Федерация впредь не признается. Ранее статья 148 НК РФ не предусматривала особенностей определения места реализации для таких видов работ (услуг).

Поэтому налогоплательщики при разработке программ иностранным заказчикам либо руководствовались общим правилом (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ) и, соответственно, уплачивали НДС, либо не уплачивали НДС и определяли место реализации работ (услуг) по месту осуществления деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), но только если взаимоотношения сторон были оформлены договором на выполнение научно-исследовательских и опытно конструкторских работ, который поименован в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

5. Предусмотрено правило для определения места реализации маркетинговых услуг. Указание о маркетинговых услугах добавлено в абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, то есть при оказании маркетинговых услуг местом реализации признается Российская Федерация, если покупатель, в данном случае заказчик услуг, осуществляет деятельность в Российской Федерации. В этой ситуации плательщиками налога будут являться иностранные организации (в случае постановки на налоговый учет в налоговом органе), либо покупатель услуг (российская организация) будет удерживать сумму НДС и перечислять ее в бюджет как налоговый агент (ст. 161 НК РФ). Если же маркетинговые услуги оказываются иностранным организациям, то местом реализации услуг территория РФ не является, и, соответственно, оказание таких услуг не признается объектом налогообложения НДС.

Прежде, поскольку маркетинговые услуги не были поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 148, налогоплательщики применяли общее правило, предусмотренное в пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, и было все наоборот: если маркетинговые услуги оказывали иностранные организации, то НДС не уплачивался, а если услуги оказывала российская компания иностранным заказчикам, налог подлежал уплате в бюджет РФ (письма Минфина РФ от 01.01.2001 N 03-04-08/304; от 01.01.2001 N 03-04-08/36).

6. Новые правила предусмотрены для определения места реализации при оказании услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг, связанных с перевозкой и транспортировкой (п. 4.1, п. 4.2 ст. 148 НК РФ). До внесения изменений в указанную статью правила определения были установлены только в абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ для услуг по перевозке и (или) транспортировке, которые осуществляются с помощью воздушных судов, морских судов, судов внутреннего плавания, а также услуг по предоставлению в аренду указанных транспортных средств (фрахт). Услуги, оказываемые автомобильным и железнодорожным транспортом, указанным пунктом не охватывались и облагались НДС, если оказывались российскими организациями (п. 5 ст. 148 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N 04-03-08/54; письма УФНС по г. Москве от 01.01.2001 N 24-11/68732; от 01.01.2001 N 24-11/23394).

При выборе применимого пункта следует учитывать, что общее правило для услуг по перевозке и (или) транспортировке любым видом транспорта, включая автомобильный и железнодорожный, предусмотрено в подпункте 4.1 пункта 1 ст. 148 НК РФ и заключается в том, что для определения места реализации услуг необходимо соблюдение двух условий:

1. услуги оказываются российскими организациями (индивидуальными предпринимателями);

2. пунктом отправления и (или) пунктом назначения является Российская Федерация.

Это же правило применяется при оказании услуг перевозки на арендованных воздушных, морских судах, и судах внутреннего плавания (по договору фрахтования), которое отдельно прописано в пп. 4.2. п. 1 ст. 148 НК РФ. При этом правила для определения места реализации услуг по предоставлению указанных транспортных средств в аренду регулируются абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ, который не претерпел изменений.

Ну и последнее, новое правило предусмотрено для определения места реализации услуг (работ), связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (ст. 167 ТК РФ), - для признания территории РФ местом реализации услуг достаточно того обстоятельства, что услуги оказываются российскими организациями (индивидуальными предпринимателями).

Следовательно, если услуги оказываются иностранными перевозчиками на территории РФ, территория Российской Федерации местом реализации не признается ни при каких условиях, даже если перевозка (транспортировка) осуществляется через территорию РФ.

Переходные положения

Переходные положения для этой ситуации Федеральным законом N 119-ФЗ не установлены. Порядок налогообложения операции определяется на момент реализации работ (услуг) аналогично принципу, отраженному в п. 8 ст. 149 НК РФ.

1) Если реализация работ (услуг) осуществляется в 2006 году, а оплата поступает в 2005 году, то для определения места реализации работ (услуг) применяются новые правила пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

2) Если реализация работ (услуг) осуществляется в 2005 году, а оплата поступает в 2006 году, то для определения места реализации работ (услуг) применяются старые правила.

10. Изменен перечень операций,

не подлежащих налогообложению

С 1 января 2006 года не подлежат налогообложению операции банков по открытию и ведению банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт (абз. 4 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В случае, если организацией уже заключен с банком договор на обслуживание банковских карт, который также будет продолжать действовать в 2006 году, с 1 января 2006 года необходимо внести в данный договор изменения (дополнительное соглашение), согласно которым в цену услуг банка не включается налог на добавленную стоимость.

В НК РФ введен перечень операций банков по исполнению банковских гарантий, которые не подлежат налогообложению (абз. 9 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ):

а. выдача и аннулирование банковской гарантии;

б. подтверждение и изменение условий данной гарантии;

в. платеж по гарантии;

г. оформление и проверка документов по гарантии.

Уточнено также, что не подлежит налогообложению следующая операция банка - получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем (указанное дополнение внесено в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ Федеральным законом от 01.01.2001 N 28-ФЗ, вступающим в силу с 1 мая 2006 года, распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года).

Введена новая норма, касающаяся налогообложения лотерей. В частности, с 1 января 2006 года не подлежат налогообложению операции по проведению лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В перечень операций, не подлежащих налогообложению, включены операции по совершению нотариусами, занимающимися частной практикой, нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера в соответствии с законодательством Российской Федерации о нотариате (пп. 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С 1 января 2006 года освобождены от налогообложения услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками и курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не подлежат налогообложению операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Безвозмездная раздача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рекламных целях является безвозмездной реализацией таких товаров (работ, услуг) - объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). С 1 января 2006 года статьей 149 НК РФ из этого правила установлено исключение. Не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2006 года:

а. в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых менее 100 рублей, начислять НДС не следует;

б. в случае реализации в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых составляют более 100 рублей, следует начислять НДС в общем порядке. При этом налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (см. п. 2 ст. 154 НК РФ), и без уменьшения ее на 100 рублей.