НДС (глава 21 НК РФ) (стр. 14 )

В то же время возможен и другой подход к этой проблеме, позволяющий применять старую редакцию статьи 3 Федерального закона N 119-ФЗ (вычет без оплаты) до мая 2006 года. Как мы уже говорили, введение дополнительного условия для применения вычета - оплаты ухудшает положение налогоплательщика, а акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Таким образом, положение ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 28-ФЗ о том, что действие положений, вводящих условие об уплате НДС в целях применения вычета, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, противоречит НК РФ.

Поэтому Федеральный закон N 28-ФЗ в части, относящейся к введению дополнительного условия вычета - фактической уплаты налога, должен вступать в действие не ранее 01.05.2006.

Руководствуясь этими положениями, принятые к вычету до мая 2006 года суммы налога не подлежат восстановлению в бюджет - доплачивать налог и подавать уточненные декларации не нужно. Поскольку сроки уплаты налога в бюджет не нарушены, не будет и пени. При выборе этого варианта поведения вероятно возникновение спора с налоговыми органами. Свою позицию придется отстаивать в суде.

Применение вычета с мая и до конца 2006 года в случае, если в этом периоде будет осуществлена оплата.

В мае 2006 года Федеральный закон N 28-ФЗ вступает в силу. Следовательно, право на применение вычета будет зависеть от уплаты сумм налога. Это правило необходимо соотнести и с положением о том, что вычет осуществляется равными долями в течение 2006 года по налоговым периодам. Как можно применить эти положения, рассмотрим на примере.

Пример: К маю 2006 года у организации числится задолженность (из нее сумма НДС - 24 000 рублей). Оплата должна быть осуществлена по частям: 12000 рублей НДС будут оплачены в июле и 12 000 рублей - в ноябре. Налоговый период - месяц.

Поскольку в мае и июне оплата не осуществляется, право на вычет не возникает.

В июле осуществляется оплата половины стоимости подрядных работ. При буквальном прочтении положений п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ в редакции Закона N 28-ФЗ необходимо разделить уплаченные суммы НДС на оставшиеся месяцы 2006 года поровну и предъявлять соответствующую часть НДС к вычету ежемесячно. То есть, уплатили НДС в размере 12 000 рублей, разбили эту сумму на 6 оставшихся месяцев - по 2 000 рублей в месяц. В июле к вычету предъявляется сумма НДС в размере 2 000 рублей.

В августе, сентябре, октябре применяется вычет в размере 2000 рублей ежемесячно.

В ноябре осуществлена оплата второй половины стоимости работ, поэтому возникает право на вычет оставшейся суммы налога. Порядок применения вычета тот же - разделить уплаченную сумму налога на оставшиеся месяцы 2006 года - 6 000 рублей в ноябре и 6 000 рублей в декабре. Таким образом, к вычету в ноябре может быть предъявлена сумма налога в размере 8 000 рублей (2000+6000).

В декабре применяется вычет в размере 8 000 рублей.

Если налоговый период квартал, то, принимая условия данного примера, во втором квартале права на вычет не возникает - до июля нет оплаты. В третьем квартале возникает право на вычет суммы НДС в размере 6000 рублей, в четвертом квартале возникает право на вычет 18000 рублей (6000 рублей от июльской оплаты + 12 000 рублей оплаты в ноябре).

Если в течение 2006 года предъявленные подрядчиками суммы налога не будут уплачены.

Переходные положения п. 2 ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 119-ФЗ относятся лишь к 2006 году. В 2007 году эти правила применяться уже не могут. Если суммы налога не могут быть предъявлены к вычету по правилам, действующим в 2006 году, то начиная с 1 января 2007 года для применения указанных вычетов действуют общие положения гл. 21 НК РФ.

В данный момент по правилам ст. 171, 172 НК РФ сумы налога, предъявленные подрядчиками, принимаются к вычету при соблюдении условий о наличии счета-фактуры и принятии товаров на учет. То есть соблюдение условия о фактической уплате с 2007 года не потребуется.

2. Суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 года (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 года, подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 года (включительно). В данном случае моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года. Принять к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ, можно на момент определения налоговой базы, то есть 31 декабря 2005 года. Вычеты сумм налога, исчисленные налогоплательщиком, можно будет произвести только после уплаты налога в бюджет.

Федеральный закон от 01.01.2001 N 117-ФЗ

17. Установлены особенности уплаты НДС

в особых экономических зонах

НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны (см. изменения в п. 2 ст. 151 НК РФ). При ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ, или же в пределах свободной таможенной зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, налоговая база по НДС определяется в общем порядке, установленном для ввоза товаров (т. е. как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов) с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством РФ (п. 5 ст. 160 НК РФ).

При реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяется налоговая ставка 0% (новая редакция пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом подтверждающими применение налоговой ставки 0% документами являются контракт (копия контракта) с резидентом ОЭЗ, копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ, таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ). При непредставлении документов по истечении 180 дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме свободной таможенной зоны товары подлежат обложению по общим ставкам (18% или 10%).