Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью коммерческих организаций (стр. 2 )

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится задолженность, возникающая в ходе производственной работы предприятия: задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил [7]. Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной политики предприятия, недостатки в системе контроля и управления дебиторской задолженностью, возникновения недостач и хищений: товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.

Также выделяют следующие виды дебиторской задолженности [8]:

дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику; дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы: ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки; труднореализуемая; сомнительная; безнадежная.

По сроку давности дебиторская задолженность бывает трех видов: текущая, долгосрочная и безнадежная.

Текущая дебиторская задолженность возникает в ходе нормального операционного цикла и срок платежа, по которой еще не наступил или наступил менее 3 месяцев назад.

Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Безнадежная дебиторская задолженность – задолженность с истекшим сроком исковой давности либо вследствие невозможности исполнения обязательства перед кредитором [9]. Во избежание возникновения безнадежных долгов следует соблюдать меры предотвращения, такие как: 100% предоплата; своевременное подписание акта сверки взаиморасчетов; четко оговаривайте сроки и порядок оплаты; а также, если образовавшаяся задолженность превышает срок более месяца, составляйте претензию. Срок рассмотрения претензии 10 дней в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Если реакции на претензию дебитор не проявил, то следует направить ему уведомление о намерении обратиться в суд с целью возврата долга.

Также, дебиторская задолженность классифицируется по:

полученным векселям; расчетам с бюджетом; расчетом с персоналом; прочее.

При продаже произведенного товара одним предприятием другому и не уплате тотчас, образуется дебиторская задолженность. Она является активом предприятия, которое имеет право на ее владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе– это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики [10]:

он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств; активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом; к активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

Система бухгалтерского учета, которая действовала в РФ до 1997 года, активами считала все хозяйственные средства, принадлежащие на праве собственности предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в РФ, является то, что активы – это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами в будущем.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды [11]:

задолженности учредителей по формированию уставного фонда; задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги); предоплаты поставщикам товаров(подрядчикам, исполнителям работ, услуг); кредитов и займов, выданных юридическим и физическим лицам; авансов, выданных сотрудникам; средств, вложенных в непогашенные ценные бумаги; переплат по налогам.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала, который возникает в связи с неуплатой (частичной или полной) у одного предприятия за проданный товар другому предприятию. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический вид дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу коммерческими ценными бумагами.

1.2 Способы и показатели анализа дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее [11]:

размер и структуру оборотных активов предприятия; размер и структуру выручки от продаж; длительность финансового цикла предприятия; оборачиваемость оборотных активов и активов в целом; ликвидность и платежеспособность предприятия; источники денежных средств предприятия.

Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Период, в течение которого происходит образование дебиторской задолженности, сохраняется ее наличие в балансе в качестве актива, она погашается денежными средствами (или иными активами) либо ликвидируется путем списания, можно определить, как жизненный цикл дебиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчеты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присужденные судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Важным соотношением в анализе денежных потоков организации является соотношение между оборачиваемостью дебиторской и кредиторской задолженности. По сути, от этого соотношения и зависит способность компании отвечать по своим краткосрочным обязательствам.

Под оборачиваемостью дебиторской задолженности понимается количество дней, в течение которых в организации формируется необходимая сумма денежных средств для покрытия своей кредиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности - временной промежуток, по истечении которого кредиторская задолженность торговой организации должна быть погашена. Для обеспечения точности учета денежных потоков необходимо исключать из анализа просроченную и долгосрочную задолженности компании, поскольку в отношении этих видов активов и обязательств не ожидается поступления платежей в ближайшем будущем [12]

Дебиторская задолженность не может погашаться сразу и в полном объеме денежными средствами. Обычно при продажах предусмотрена отсрочка платежа. Поэтому размер дебиторской задолженности и сроки ее погашения должны контролироваться и уравновешиваться наличием кредиторской задолженности.

Следует отметить, что дебиторская задолженность не всегда погашается денежными средствами или иными активами. В случае невозможности ее взыскания (путем погашения денежными средствами или обмена на другие активы) она может быть признана безнадежной. В этом случае дебиторская задолженность ликвидируется (списывается с баланса) и прекращает свое существование в качестве актива.

Результаты анализа позволяют обосновано предположить, какие статьи дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения.

Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа:

1) Средняя дебиторская задолженность

  (1.1)

где ДЗ – дебиторская задолженность.

2) Оборачиваемость дебиторской задолженности

  (1.2)

где ОДЗ – оборачиваемость дебиторской задолженности;

  Вр – выручка от реализации продукции;

  СДЗ – средняя дебиторской задолженность.

3)  Период погашения дебиторской задолженности

  (1.3)

где ППДЗ – период погашения дебиторской задолженности.

Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.

4) Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов

  (1.4)

где ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;

  Та – текущие активы.

5) Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов

  (1.5)