Теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью коммерческих организаций (стр. 4 )

Коллекторская деятельность - работа по взысканию большого объема однотипной, преимущественно бесспорной, задолженности. Особенно востребовано в деловом обороте коллекторство стало с распространением потребительского кредитования. Представляет собой системную программу взыскания задолженности, поставленную на конвейер. Для реализации программы используются: претензионная работа и медиация (soft collection), приказное, исковое и исполнительное производство (hard collection). Все эти методы нацелены на результат – возвращение денежных средств в наиболее быстрые сроки с минимальными затратами.

На практике значительное количество случаев погашения задолженности по кредитам происходит по инициативе должника в результате проведенной коллекторами досудебной работы. Или же должник возобновляет платежи сразу после разговора, встречи с коллектором или после получения документов из суда (искового заявления, повестки о назначении судебного заседания).

При отсутствии доброй воли на исполнение обязательств по кредитным договорам коллектор передает исполнительные листы для принудительного взыскания судебным приставам, оказывает им содействие в розыске как самого должника, так и его имущества. В результате интересы кредитора удовлетворяются обращением взыскания на арестованное имущество, вычетами из заработной платы до полного погашения задолженности.

Практика управления дебиторской задолженностью на российских предприятиях на сегодняшний день показывает, что менее 20% компаний заказывают у внешних организаций комплексное управление дебиторской задолженностью. Клиентами факторинговых компаний, как правило, являются поставщики розничных сетей (с количеством постоянных покупателей – 10 и более; с такими условиями поставок, как отсрочка платежа от 20 до 90 дней, безналичный расчет, переход права собственности в момент отгрузки). Объем уступаемой предприятием дебиторской задолженности составляет от 3 до 30 млн. руб. в месяц. Факторинг наиболее распространен в таких отраслях экономики, как производство и дистрибуция продуктов питания, товаров народного потребления, фармацевтической, алкогольной, полиграфической, упаковочной, косметической и парфюмерной продукции. Обычно к факторинговым компаниям обращаются по трем вопросам: нехватка денежных средств, построение продаж в кредит и страхование рисков.

Большинство российских предпринимателей предпочитают самостоятельное решение этого вопроса. Непопулярность финансового аутсорсинга можно объяснить несколькими причинами, в частности, недостаточной институциональной развитостью отрасли. Становление отрасли началось вслед за расширением потребления в стране, развитием кредитования (в первую очередь, товарного и потребительского). Кроме того, значительно тормозит развитие факторинга нежелание российских компаний раскрывать конфиденциальную информацию о сделках с дебиторами. Ведь при факторинговом обслуживании заказчик передает фактору все документы, отражающие его договорные отношения с контрагентами, и документы по всем конкретным операциям. Присутствие «третьей стороны» не приветствуется в российском бизнесе также в силу широкого распространения практики неофициальных платежей.

Значительно чаще отечественные компании заказывают не комплексное (факторинговое) обслуживание, а отдельные услуги по управлению дебиторской задолженностью: юридические, страховые, кредитные, коллекторские. Популярность отдельных услуг объясняется их большей доступностью и необходимостью для малого и среднего бизнеса по сравнению с факторингом. Последний коммерчески оправдан и необходим для крупных игроков, работающих с обширной клиентской базой.

Учет дебиторской задолженности является неотъемлемым элементом системы управления дебиторской задолженностью предприятия. Хорошо отлаженная система учета долгов позволяет своевременно принимать эффективные управленческие решения, способствующие снижению уровня дебиторской задолженности, контролировать процесс работы финансовых служб над решением данной проблемы, следствием чего является улучшение финансового состояние предприятия. Учет дебиторской задолженности традиционно делят на бухгалтерский и управленческий.

В бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля долговых обязательств, которая постоянно совершенствуется. Задачами учета дебиторской задолженности являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии и изменении дебиторской задолженности;

- осуществление учета дебиторской задолженности с соблюдением законодательства;

- обеспечение информацией пользователей.

Для отражения дебиторской задолженности в предприятие использует счета раздела VI «Расчеты». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также о внутрихозяйственных расчетах.

Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:

- по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

- по авансам полученным;

- по векселям.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты осуществляет следующие действия:

- определяет срок учета дебиторской задолженности (в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев);

- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности, которая может быть договорной с учетом процентов (доходов) и рыночной;

- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Данные решения принимаются организацией на основании положений следующих нормативных документов. Гражданский кодекс РФ, согласно которому:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ – это важнейший нормативный документ, согласно которому организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые результаты своей деятельности. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок.

ПБУ 9/99 «Доходы организации», еще один правовой акт,  определяет величину поступления от продажи с учетом суммовой разницы (увеличения или уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Срок учета дебиторской задолженности зависит в первую очередь от законности совершенной сделки, признания или непризнания ее ничтожной. Для признания сделки законной необходимым и достаточным условием является правильность составления договора согласно нормам гражданского законодательства РФ, предусматривающим оплату отгруженной продукции со стороны покупателя.

Однако в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции кредитор должен предпринять все предусмотренные законодательством меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю и предъявления искового заявления в арбитражный суд. Отказ организации-кредитора от принятия таких мер при наступлении банкротства должника может послужить причиной для признания сделки ничтожной.

Для того, чтобы своевременно предотвратить рост дебиторской задолженности, чтобы правильно отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, необходима оперативная информация, которая не отражается на счетах бухгалтерского учета.

Это заставляет многие предприятия реформировать как свою внутреннюю организационную структуру, так и методы управления производством, важным компонентом которых является управленческий учет.

Таким образом, основной задачей управленческого учета дебиторской задолженности является формирование необходимых видов управленческой отчетности для регулярного обеспечения внутренних пользователей плановыми и фактическими показателями, а также аналитической информацией:

- к началу отчетного периода (отчеты с плановыми показателями);

- в течение отчетного периода (оперативные сводки);

- по окончании отчетного периода (отчеты, содержащие фактические данные и результаты анализа деятельности компании за отчетный период);

- до начала соответствующего отчетного периода (среднесрочные и долгосрочные прогнозы).

Отчеты о дебиторской задолженности могут обобщать информацию по покупателям, по реализованным товарам и оказанным услугам, по срокам образования за отчетный период (день, неделя, месяц, квартал или год) и любую иную информацию, востребованную в конкретной ситуации.

Отчеты о дебиторской задолженности используют, чтобы:

- проанализировать деятельность предприятия в сфере сбыта;

- влиять на стратегию продаж компании, выбирать рынки сбыта и политику работы с крупнейшими клиентами;

- планировать продажи;

- анализировать причины отклонений задолженности от плана;

- анализировать эффективность работы отдела;

- прогнозировать будущие денежные потоки.

Кроме того, такие отчеты должны позволить руководителю выявить покупателей, не способных своевременно погасить обязательства. Такому дебитору он может предложить выбрать наиболее приемлемый ему способ погашения дебиторской задолженности, удовлетворяющий интересы обеих сторон.

В заключении необходимо отметить, что наличие дебиторской задолженности является естественной составляющей баланса предприятия. Она возникает в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия влияют как сами размеры остатков дебиторской задолженности, так и ее период оборачиваемости.