В. г. Пронников, Теория экономического анализа (стр. 1 )

Министерство образования Российской Федерации

МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЦЕНТР ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Кафедра ОТКРЫТОГО ОБРАЗОВАНИЯ

В. г.Пронников,

теориЯ
экономического
анализа

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Йошкар-Ола, 2001

ББК У053

П815

Рецензенты:

, доктор сельскохозяйственных наук, профессор
Чебоксарского кооперативного института;

, кандидат экономических наук Марийского
государственного университета.

,

П815 Теория экономического анализа: Учебное пособие. /Мар. гос. ун-т. – Йошкар-Ола.– 2001. – 80 с.

ISBN -X

Учебное пособие содержит решения типовых задач по основным направлениям управленческого экономического анализа (оценка наличия и использования производственного потенциала, маржинальный и вариационный анализ издержек, формирование запасов рыночного проектирования себестоимости и другое).

Пособие предназначено для преподавателей, студентов и слушателей всех форм обучения с использованием дистанционных образовательных технологий.

П Без объявл. ББК У053

ISBN -Х © Марийский государственный университет, 2001

© ,

ВВЕДЕНИЕ

Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой курса "Теория экономического анализа", разработанной на основе Государственного стандарта высшего профессионального образования для специальности 06.05.00 – "Бухгалтерский учет и аудит". Однако оно может быть использовано и при подготовке других экономических специальностей, в учебных планах которых имеется курс экономического анализа.

Работа состоит из двух разделов. В первом излагаются основные теоретические положения рассматриваемых тем и приводятся решения типовых задач.

Во втором разделе содержатся задания для самостоятельного решения по изучаемым темам. Исходный материал для заданий находится
в приложении 1. Небольшой справочный материал, необходимый для решения примеров и выполнения заданий, представлен в приложении 2.

Для самостоятельного выполнения заданий предусматривается шесть вариантов. Выбор вариантов на дневной форме обучения может осуществляться разными известными способами и приемами. Студенты заочной формы обучения специальности 06.05.00 по данной дисциплине выполняют контрольную работу. Для выполнения контрольной работы необходимо решить по своему варианту задания: 6, 7, 9, 10, 17, 18, 20, 21, 22 и 23. Выбор варианта осуществляется по первой букве фамилии студента, а именно:

Вариант	Буквы	Вариант	Буквы
I	А Б В Г Д	II	Е Ё Ж З И Й
III	К Л М Н	IV	О П Р С Т
V	У Ф Х Ц Ч	VI	Ш Щ Э Ю Я

Независимо от формы обучения предварительно следует изучить теоретический материал по основной учебной литературе и конспектам лекций. Краткий список литературы дан в конце работы.

МАТЕРИАЛ ДЛЯ УЧЕБНЫХ ЗАНЯТИЙ

ТЕМА 1

ОЦЕНКА ДЕЛОВОЙ И ПРОЧЕЙ
ИНФОРМАЦИИ НА КАЧЕСТВО

1.1. Теоретические положения

Результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия во многом определяются наличием исходной информации. Прежде чем использовать информацию для анализа, ее следует проверить на качество (полноту и достоверность, сопоставимость и однородность и по другим показателям, характеризующим качество).

Под информацией в экономике понимаются все те сведения, знания, сообщения, которые помогают решать экономические задачи, в частности задачи аналитического характера и образуют информационную базу управления (учет, контроль, планирование и анализ).

Информационная база экономического анализа призвана предоставлять сведения о состоянии объекта, динамике его основных показателей и связи его с другими объектами, явлениями и процессами.

Различают учетную и внеучетную информацию. В свою очередь учетная информация подразделяется на: плановую, нормативную, отчетную (бухгалтерская и статистическая). Основная масса учетной информации является деловой информацией, ибо широко используется в хозяйственной деятельности предприятия, отражается в специальных формах отчетности, документально подтверждается подписями руководителей и печатями предприятий.

В системе учетной информации особую роль играет бухгалтерская и статистическая отчетности. Первая используется для анализа объектов
и явлений на микроуровне, вторая – в основном на макроуровне.

К экономической информации предъявляется ряд требований. Основными из них являются следующие:

объективность отражения экономических явлений и процессов;

сопоставимость и единство информации во всех источниках (формах отчетности);

минимальный объем при максимальной информативности, то есть рационализм ее показателей;

экономичность сбора, обработки, передачи и хранения информации;

эффективность управленческих решений, выработанных на основе деловой информации.

В ряде случаев для проведения экономического анализа приходится прибегать к неучетной информации. Данные этой информации получаются на основе специально организуемых наблюдений за явлениями и процессами, ибо они не содержатся в формах отчетности, но необходимы для более глубокого анализа. К ним относятся фотографии рабочего дня, хронометражные наблюдения, выборочные и другие наблюдения.

Независимо от целей и задач анализа и вида экономической информации исходные данные, предназначенные к анализу, проверяются на качество и в необходимых случаях подвергаются предварительной обработке с целью достижения соответствующего качества, пригодного для аналитических целей.

1.2. Практическое приложение

1.2.1. Проверка данных хронометражных наблюдений

Проверка осуществляется с целью исключения значений далеко отстающих от основной массы наблюдаемых данных, так называемая "очистка" эмпирических величин от случайных. После этого среднее значение из очищенной совокупности может быть приято за нормативную (плановую) величину, например, затрат времени (или какого-либо другого ресурса) при планировании производственного процесса.

Пример 1

Имеются следующие данные о затратах времени (Х, мин) на изготовление одной детали А рабочими бригады в 16 человек:

35	32	37	38	35	33	35	35
32	34	38	36	38	33	35	43

Из всей совокупности одно значение, равное 43 минутам далеко отстоит, "выскакивает" от других наблюдаемых данных. Отсюда требуется определить принадлежность этого значения к данной совокупности или исключить его как случайное. С этой целью определяется предельное наибольшее (максимальное, max) значение, которое может принять время обработки одной детали в данной бригаде рабочих. Предельное значение определяется по формуле:

,

где: – среднее арифметическое значение без испытуемого (43 мин);

хmax, хmin – наибольшее и наименьшее значения признака без испытуемого (в данном примере это 38 и 32 мин);

k – коэффициент, учитывающий вариацию и зависящий от численности наблюдаемых данных (N) без испытуемого (15 в данном примере) и принимается по таблице 1 приложения 2 при N = 15, k = 0,9.

Откуда мин,

а lim xmax = 35,1 + 0,9 × (38 – 32 ) = 40,5, что меньше 43 минут, следовательно значение 43 минуты выходит за пределы возможного наибольшего значения, может считаться случайным и быть исключено из наблюдаемых данных при расчете нормативной величины.

Пример 2

Используя данные примера 1, следует проверить на принадлежность значение, равное 25 минутам (оно принято вместо 43, остальные данные примера 1 сохраняются).

В этом случае определяется предельное минимальное значение по формуле:

Lim хmin = – k (хmax – хmin) = 35,1 – 0,9 × (38 – 32) = 29,7 мин, что больше 25 минут и, следовательно, величина 25 должна быть исключена при определении нормативных затрат времени на обработку одной детали А.

1.2.2. Нахождение недостающих данных

В тех случаях, когда не требуется особой точности при расчете определенных обобщающих значений изучаемого признака, нахождение недостающих значений может быть определено на основе предположений и косвенной информации.

Пример 3

Известна рентабельность продукции предприятий одной отрасли региона, производящих один вид продукции, кроме предприятия № 4. Требуется определить значения для этого предприятия.

Предприятие	1	2	3	4	5	6
Рентабельность	25	35	22	?	28	40

Оно может быть определено исходя из следующих предположений (или сведений о предприятии № 4).

Первое. Это предприятие в данной совокупности предприятий относится к средним. Тогда значение для предприятия № 4 определяется по формуле средней арифметической

.

Второе. Предприятие № 4 относится к передовым, тогда значение его рентабельности может быть определено по формуле средней прогрессивной (нормативной) максимальной () как средняя арифметическая из значений больших средней для всей совокупности (30 %), то есть

.

Третье. Предприятие № 4 относится к отстающим в данной совокупности. Поэтому значение рентабельности в этом случае как средняя нормативная минимальная () как средняя арифметическая из значений меньших средней для всей совокупности, (30 %), то есть

.

1.2.3. Приведение ряда динамики к одному основанию

Данный способ предназначен для достижения сопоставимости параллельных рядов динамики, признаки которых выражены в разных единицах измерения, что затрудняет сделать выводы при их сопоставлении. Параллельные ряды в статистике это такие ряды динамики, которые связаны между собою определенным соотношением (пропорцией) или зависимостью.

В последнем случае примерами параллельных рядов динамики могут быть объем освоенных капитальных вложений (инвестиций – Х)
и ввод в действие (эксплуатацию) производственных мощностей (У); внесение органических или минеральных удобрений в почву (Х)
и урожайность сельскохозяйственных культур (У) и другое. Изменение результативного признака (У) может не сразу происходить под влиянием воздействия факторного (Х), а с некоторым опозданием (временным лагом). В других паралельных рядах должно изначально и постоянно соблюдаться определенное соотношение между признаками, которые могут быть не связаны прямой зависимостью и трудно из них выбрать факторный, например, рост производительности труда (выработки) и заработной платы. Опережающий рост темпов производительности труда над темпами роста заработной платы является одним из условий накопления средств и ведения расширенного производства.

Пример 4

Имеется выработка деталей и заработная плата рабочих по предприятию за ряд лет. Приведение к одному основанию осуществляется путем расчета базисных темпов роста (Тр) по каждому признаку, их сопоставлением и выводами, вытекающими из этого соспоставления. Базисные темпы роста определяются относительно уровня каждого последующего периода (года) и базисному (начальному, 1981 г.). Например, для выработки

и т. д.

Годы	1981	1982	1983	1984	1985
Годовая выработка деталей (В), шт/чел.	750	780	786	810	821
Средняя месячная заработная плата (ЗП), р./чел.	980	1000	1200	1400	1620
ТрВ в % к 1981 г.	100	104	104,8	108	109
ТрЗП в % к 1981 г.	100	102	122,4	142,8	165

Сопоставление результатов показывает, что темпы роста выработки отстают от темпов роста заработной платы, а следовательно на предприятии не создаются накопления и условия для ведения расширенного производства.

Пример 5

Годы	1981	1982	1983	1984	1985
Выработка, шт/чел.	410	680	697	730	780
Заработная плата, р./чел.	1000	1050	1100	1460	1600
ТрВ в % к 1981 г.	100	165,8	170	178	190
ТрЗП в % к 1981 г.	100	105	110	146	160

Результаты показывают, что темпы роста выработки опережают темпы роста заработной платы. Однако сопоставление темпов роста выработки с темпами роста заработной платы (расчет коэффициентов опережения или отставания – Ко) показывает следующие соотношения:

Годы	1981	1982	1983	1984	1985
Ко (ТрВ : ТрЗП)	1,000	1,579	1,545	1,219	1,187

Результаты показывают, что опережение темпов роста выработки над темпами роста заработной платы снижается. Это говорит о том, что при сохранении существующих условий в ближайшей перспективе темпы роста производительности труда могут отставать от темпов роста заработной платы, а следовательно на предприятии не будут создаваться условия для расширенного производства.

1.2.4. Приведение ряда динамики к сопоставимому виду
путем смыкания

Этот метод используется в тех случаях, когда изменялась структура изучаемого предприятия, то есть оно объединялось с другими (происходило укрупнение) или из его состава выделялись самостоятельные предприятия – происходило разукрупнение.

Пример 6

Объем валовой продукции предприятия (Q, тыс. р.) за ряд лет до укрупнения и после укрупнения характеризуется следующими данными:

Годы	1	2	3	4	5
Q, тыс. р.
до укрупнения	2000	2200	2500
после укрупнения			7000	7200	7600

Требуется в целях анализа привести ряд динамики (РД) к сопоставимому виду. В зависимости от целей и задач анализа данный ряд динамики (РД) можно выразить в относительных величинах (в процентах – ОВ) или в абсолютных величинах (АВ, тыс. р.) в ценах до укрупнения или ценах после укрупнения. Приведение к сопоставимому виду осуществляется методом смыкания.