Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги (стр. 10 )

  По окончании календарного года налогоплательщик

1)получает у источников выплат доходов, облагаемых по ставке 13%, справки по форме 2-НДФЛ «Сведения о сумме выплаченных доходов»;

2)в налоговой инспекции заполняет налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующим за годом, в котором были произведены расходы, дающие право на вычет;

3)к налоговой декларации должны быть приложены документы, подтверждающие право на вычет, заявление на возврат налога и данные о банковских реквизитах налогоплательщика.

  Налоговый орган проводит камеральную проверку в течение 90 дней с момента представления налоговой декларации и принимает решение о возврате (отказе в возврате) уплаченного налога.

  Пример. Доход за календарный год – 110000 руб.

  Налоговая база – 100000 руб.

  НДФЛ – 13000 руб.

  В течение года налогоплательщиком было направлено

-на обучение ребёнка – 20000 руб.

-на лечение – 10000 руб.

  Налоговая база с учётом вычетов  100000 – (20000 + 10000) = 70000 руб.

  Причитающийся налог 70000 * 13% = 9100 руб.

  НДФЛ к возврату 13000 – 9100 = 3900 руб.

  Налогоплательщик может получить социальный вычет у работодателя в части средств, направленных на пополнение накопительной части пенсии, при условии, что работодатель по заявлению работника удерживает из выплат данному работнику взносы на пополнение накопительной части пенсии и производит их перечисление в Пенсионный фонд.

  Имущественные налоговые вычеты предоставляются при покупке налогоплательщиком жилья и при продаже недвижимости или прочего имущества.

  Налогоплательщик сам выбирает, где он будет получать вычет при покупке жилья: по месту работы или по месту регистрации. По месту работы целесообразно использовать вычет в том случае, если налогоплательщик имеет право только на вычет на покупку жилья. В противном случае, если имеет право и на социальные налоговые вычеты, то нужно все вычеты получать по месту регистрации иначе будет утеряно право на получение социальных вычетов.

  Если вычет налогоплательщик получает по месту регистрации, то он должен представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ «Сведения о сумме выплаченных доходов», документы, подтверждающие право на вычет, заявление на возврат налога и сведения о банковских реквизитах. Заполняется налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля года, следующего за годом, в котором были произведены расходы на покупку жилья. Остаток неиспользованного вычета переносится на следующий год. Ограничений по количеству лет, в течение которых можно использовать вычет, нет. При этом: повторно налоговый вычет не предоставляется; если сделка по купле-продаже жилья произведена между взаимозависимыми лицами, вычет не предоставляется, а также в случаях, когда на оплату жилья были направлены средства материнского капитала, бюджетные средства или оплату производила организация. Если жильё приобретено в долевую собственность, то вычет предоставляется  в сумме, пропорциональной  доле. Если жильё приобретено в совместную собственность, то один из собственников может передать своё право на получение налогового вычета другому собственнику. Родители могут получить вычет за детей.

  При продаже недвижимого имущества, которое находилось в собственности менее 3-х лет, налогоплательщик может получить налоговый вычет в сумме 1 млн. рублей. При продаже прочего имущества, которое находилось в собственности менее 3-х лет, налогоплательщик может получить вычет в сумме 250 тыс. рублей.  Налогоплательщик вправе, вместо получения имущественного вычета,  уменьшить доходы, полученные от продажи недвижимости или прочего имущества,  на документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением продаваемого имущества. Независимо от того, возникает у налогоплательщика налоговая база по НДФЛ или нет, он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом, в котором были сделки по продаже имущества. 

5.Особенности налогообложения дивидендов

  Доходы в виде дивидендов  как у резидентов так и у не резидентов РФ облагаются по более низким ставкам, поэтому, прежде всего, выплаченные физическому лицу доходы должны быть признаны дивидендами.

  Организация не имеет право выплачивать дивиденды, если

1)не сформирован уставный капитал;

2)до утверждения отчётности;

3)если  не покрыты  убытки, полученные ранее.

  При определении суммы дивидендов  чистая прибыль должна быть распределена между собственниками пропорционально их  долям в уставном капитале. Если распределение произведено по каким-либо иным показателям, то выплаченные доходы не признаются дивидендами и должны облагаться по ставкам, установленным для прочих доходов (Минфин РФ от 11.11.05 г.  №03 – 05 – 01 – 04\353). Судебная практика: данный порядок распространяется на выплаты сверх суммы причитающихся дивидендов.

  В соответствии с федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» организации имеют право выплачивать промежуточные дивиденды: за 1 квартал, 6, 9 месяцев. При этом важное значение имеет определение размера прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов, и по окончании года следует уточнить, признаются ли выплаченные доходы дивидендами.

  Пример. . 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Доли в уставном капитале: 1 участник – 1/2;

  2 участник – 1/2.

  В течение года выплачивались промежуточные дивиденды:

1 участник: 1 квартал – 10000 руб. НДФЛ 10000 * 9% = 900 руб.

  6 месяцев – 20000 руб. НДФЛ = 1800 руб.

  9 месяцев – 30000 руб. НДФЛ = 2700 руб.

  Итого  60000 руб. НДФЛ – 5400 руб. 

2 участник: 1 квартал – 10000 руб. НДФЛ 10000 * 9% = 900 руб.

  6 месяцев – 20000 руб. НДФЛ = 1800 руб.

  9 месяцев – 30000 руб. НДФЛ = 2700 руб.

  Итого  60000 руб. НДФЛ – 5400 руб. 

  По году организация получила нераспределённую прибыль в размере 90000 рублей, т. е. в 4 квартале был получен убыток. Позиция Минфина РФ: на выплату дивидендов может быть максимально направлено 90000 рублей (по 45000 рублей каждому участнику), а за 9 месяцев выплачены промежуточные дивиденды в общей сумме 120000 рублей (каждому участнику по 60000 рублей). Из выплаченной суммы – 45000 рублей признаются дивидендами, 15000 рублей – прочими доходами.

Производится пересчёт НДФЛ: с прочих доходов налог должен быть уплачен по общей ставке 13 процентов. Судебная практика: пересчёт не производится, на дату принятия решения о выплате дивидендов источник для выплаты дивидендов был.

  Если организация – источник выплаты дивидендов в текущем налоговом периоде и предыдущем налоговом периоде получала доходы от долевого участия в деятельности других организаций, то расчёт налога производится в следующем порядке (ст. 275 НК РФ, письмо Минфина РФ от 01.01.2001 г. №03 – 03 – 07/35):

Н = К * Сн * (д – Д),

  Сумма дивидендов, подлежащая распределению получателю

Где  К =----------------------------------------------------------------------------------,

  Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению

Сн –налоговая ставка,

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению,

Д – общая сумма дивидендов, полученных в текущем налоговом периоде и предыдущем налоговом периоде (за исключением облагаемых по ставке 0%), если ранее полученные дивиденды не учитывались в расчёте.

  Пример. . 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Доли в уставном капитале: 1 участник – 1/2;

  2 участник – 1/2.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению за налоговый период – 100000 руб. 1 участник – 50000 рублей. 2 участник – 50000 рублей. В налоговом периоде получены дивиденды от АО «Свет» в сумме 20000 рублей (ранее в расчёте не учитывались).

  Сумма налога с доходов 1 участника

(50000/100000) * 9% *(100000 – 20000) = 3600 руб.

  Аналогичный расчёт для 2 участника.

  В соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» при выходе одного из участников из состава участников должна быть выплачена действительная доля, которая рассчитывается следующим образом:

ЧА (дата) * Доля в УК,

где ЧА (дата) – показатель чистых активов на последний день отчётного периода, предшествующего периоду, в котором подано заявление о выходе из состава участников,

  Доля в УК – доля в уставном капитале участника.

  Пример. . 2 участника – физические лица, резиденты РФ. Уставный капитал – 10000 рублей.  Доли в уставном капитале: 1 участник – 1/2; 2 участник – 1/2. 1 участник подал заявление о выходе из состава участников. Показатель чистых активов на дату, установленную законом, составил – 70000 рублей. Действительная доля участника: 70000 * 1/2 = 35000 рублей, которая включает

5000 рублей – взнос, который был внесён в УК; 30000 рублей – капитализированная часть внесённых в УК средств.

  Доходом признаётся  сумма 30000 рублей, с которой должен быть удержан налог по ставке 13%.

6.Порядок расчётов с бюджетом

  Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты.

  При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности признаются случаи, когда заведомо известно, что период в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.