Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги (стр. 13 )

1. Налог на имущество организаций

2.Нормативно-правовые акты по региональным и местным налогам

3.Транспортный налог

4.Земельный налог

5.Налог на имущество физических лиц

1.Налог на имущество организаций

  Налог на имущество относится к региональным налогам. Устанавливается НК РФ (глава 30 НК РФ) и законами субъектов РФ (закон С-Петербурга от 01.01.2001. г. № 000-96). Вводится в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

  Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ (максимальная ставка – 2,2 процента), порядок и сроки уплаты налога.

  При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

  Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ.

Объект налогообложения и особенности формирования налоговой базы

  Объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество (включая имущество,  переданное во временное владение, пользование, распоряжение,  доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта. Особенность: имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретённое в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) - ст.378 НК РФ; имущество, переданное концессионеру и (или) созданное в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера – ст.378.1НК РФ.

  Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектами налогообложения признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

  Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям недвижимое имущество и полученное по концессионным соглашениям недвижимое имущество.

  Не признаются объектами налогообложения:

-земельные участки и иные объекты природопользования;

-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка в РФ;

-объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятники истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

-ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, радиоактивных отходов;

-ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

-космические объекты;

-суда, зарегистрированные в международном реестре судов4
-движимое имущество, принятое с 1 января на учёт в качестве основных средств.

  Таким образом, с 1 января 2013 года под налог на имущество попадает недвижимое имущество и объекты, относящиеся к движимому имуществу, которые были приняты на учёт до 1 января 2013 года. В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и всё, что прочно связано с землёй, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т. ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершённого строительства.

  К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, космические объекты.

  При определении объекта налогообложения следует учесть

1)до момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию, расходы на его приобретение отражаются в бухгалтерском учёте на соответствующих субсчетах к счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы». Незавершённые капитальные вложения не являются объектом налогообложения по налогу на имущество. Объекты зачисляются в состав основных средств после окончания работ, связанных с доведением объектов до состояния, пригодного к эксплуатации. Если здание приобретено и требует дополнительных капитальных вложений, то оно будет учитываться на счёте 01 «Основные средства» только после окончания всех работ (Минфин от 4.09.2007 г. №03-05-06-01\98). Если приобретено здание и его невозможно эксплуатировать без капитального ремонта, затраты на капитальный ремонт в этом случае рассматриваются как затраты, связанные с доведением объекта до состояния пригодного к эксплуатации. После завершения работ объект будет переведён на счёт 01 «Основные средства» и учитываться при расчёте налога на имущество (Минфин от 01.01.2001 г. №03-06-01-04\107).

  Таким образом, объект переводится на счёт 01 «Основные средства», когда он приведён в состояние пригодное для использования – все вложения произведены и объект готов к эксплуатации;

2) Если организация приобрела (построила) объект недвижимости, то право собственности на объект должно быть зарегистрировано на основании документов, подтверждающих его создание (п.1 ст.25 федерального закона 122-ФЗ). Отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от уплаты налога на имущество, так как оформление документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. С момента начала использования объекта он должен признаваться в налоговой базе по налогу на имущество (Минфин от 01.01.2001 г. №03-05-06-01\30).  В бухгалтерском учёта принятие актива в качестве основных средств не связано с регистрацией права собственности на объект. К счёту 01 «Основные средства» можно открыть субсчёт «Основные средства, документы по которым поданы на регистрацию»; 

3)в соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, в т. ч. неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимости. Такие объектом подлежат налогообложению налогом на имущество арендатором до их выбытия в рамках договора аренды. Под выбытием следует понимать возмещение арендодателем стоимости произведённых арендатором  улучшений (за исключением случаев возмещения  посредством установления соответствующей арендной платы) – Минфин  от 01.01.2001 г. №03-05-04-01\37;

4)различные постройки, павильоны, бытовки, заборы, которые, с одной стороны связаны с землёй, с другой стороны – их можно разобрать и переместить. Пока нет официальных разъяснений о порядке учёта таких объектов в целях налога на имущество, можно руководствоваться арбитражной практикой. Если у объекта есть фундамент, если проведены коммуникации (электричество, вода), то платить налог на имущество надо. Если у постройки фундамента нет, благодаря сборной (разборной) конструкции её можно легко перенести на другое место без ущерба и установить в первоначальном виде, то такой объект можно рассматривать как движимое имущество. Споры с налоговыми органами не исключаются;

5)при выбытии объекта, если операция по выбытию объекта носит длительный характер, к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт «Выбытие объектов». Объект будет включаться в налоговую базу по налогу на имущество до окончания процедуры выбытия (Минфин от 3.04.2007 г. №03-05-06-09/24).

  Налоговая база определяется как средняя стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации. Таким образом, через учётную политику можно влиять на налоговую базу – путём выбора способа начисления амортизации.

Налоговая база за 1 квартал рассчитывается в следующем порядке:

(Остаточная стоимость ОС на 1.01 + Остаточная стоимость ОС на 1.02 + Остаточная стоимость ОС на 1.03 + Остаточная стоимость на 1.04) : 4 (Количество месяцев в отчётном периоде + 1).

  За год определяется среднегодовая стоимость имущества:

(Остаточная стоимость ОС на 1.01 + Остаточная стоимость ОС на 1.02 + … + Остаточная стоимость на 31.12) : 13.

  Расчёт налоговой базы для вновь образованных организаций производится в аналогичном порядке.

  Если объект передан в безвозмездное пользование, то он продолжает учитываться у ссудодателя на счёте 01 «Основные средства», включается в налоговую базу по налогу на имущество. Амортизация начисляется в установленном порядке. Сумма начисленной амортизации не учитывается при налогообложении прибыли, но влияет на остаточную стоимость объекта в бухгалтерском учёте. Если объект находится на консервации (свыше трёх месяцев) или на восстановлении (свыше 12 месяцев), то по таким объектам приостанавливается начисление амортизации.

  В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта (жилые дома, квартиры, общежития).

  Начисление износа производится в конце года и отражается на забалансовом счёте. Для целей определения среднегодовой стоимости годовая сумма износа, которая должна быть начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода (Минфин от 01.01.2001 г. №03-06-01-04\204).