Специальная часть. Налогообложение физических лиц. Региональные и местные налоги (стр. 11 )

  Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

  В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

  Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признаётся источником дохода, уплачивается по месту учёта налогового агента в налоговом органе.

  Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы  налога  как по месту своего нахождения так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

  Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

7.Отчётность по НДФЛ

  Организации – налоговые агенты обязаны в срок до 1 апреля года, следующего за отчётным,  представить налоговые органы сведения о сумме выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога по форме 2-НДФЛ.

  Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации в следующих случаях:

-если  были получены доходы от продажи имущества;

-если резидентом РФ были получены доходы от источников за пределами РФ;

-если были получены доходы, с суммы которых  не был удержан налог;

-если был получен выигрыш (лотерея, тотализатор и пр.);

-если был получен доход в виде вознаграждения как наследником (правопреемником) авторов произведений науки, литературы и т. п.;

-если были получены доходы в денежной или натуральной форме в порядке дарения (за исключением случаев, установленных законодательством).

8.Платежи во внебюджетные фонды

Плательщики взносов во внебюджетные фонды

  Лица, осуществляющие выплаты физическим лицам (организации, ИП, физические лица);

-ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объекты обложения  и особенности формирования  базы

  Объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования науки, литературы, искусства.

  База определяется как сумма выплат, признаваемых объектом налогообложения.  При формировании базы действуют три правила:

1)первое правило – наличие договора между плательщиком и физическим лицом.  Например, на выплаты членам Совета директоров, на дивиденды платежи во внебюджетные фонды не начисляются, так как между лицом, выплачивающим доход, и получателем дохода отсутствуют договорные отношения. Перечень договоров, на выплаты в рамках которых начисляются взносы, установлен ст.7 закона 212-ФЗ. Так, если заключён договор займа, то на проценты, выплачиваемые заимодавцу - физическому лицу взносы не начисляются. На выплаты по договорам гражданско-правового характера взносы начисляются, если предмет договора - выполнение работ, оказание услуг. На выплаты по договору аренды и договору купли-продажи взносы не начисляются;

2)второе правило - при формировании  базы следует руководствоваться ст.9 закона от 01.01.2001 г. , в которой дан перечень выплат, на которые взносы не начисляются; например, взносы не начисляются на компенсационные выплаты, на сумму материальной помощи, на суточные при командировках, на стоимость обучения работника и пр. выплаты;

3)третье правило – база для начисления взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. Эта сумма ежегодно подлежит индексации (в 2011 году – 463000 руб., в 2012 г. -512000 рублей, в 2013 г. – 568000 рублей ).

  Плательщики обязаны вести персонофицированный учёт  базы по каждому физическому лицу. Для этого на каждое физическое лицо открывается индивидуальная карточка

Тарифы взносов

  С 1 января 2011 года установлены следующие тарифы:

Пенсионный фонд – 26% (16%) *;

Фонд социального страхования  - 2,9% (1,9%);

Фонды обязательного медицинского страхования

-федеральный – 3,1% (1,1%);

-территориальный – 2%  (1,2%).

  *)на выплаты инвалидам 1,2,3 группы начисление взносов производится по пониженным тарифам, которые указаны в скобках.

  Взносы в Пенсионный фонд, начисленные на выплаты лицам 1967 года рождения и моложе, разбиваются на страховую (16%) и накопительную (6%) часть. С 2014 года тариф для взносов в накопительную часть будет 2 процента.  На выплаты лицам 1966 года рождения и старше начисляются взносы на формирование только страховой части пенсии.

  Пониженные тарифы установлены для производителей сельскохозяйственной продукции, резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, организаций, выполняющих разработки в области информационных технологий, организаций, перешедших на упрощённую систему налогообложения и занимающимися видами деятельности, поименованными в ст.58 федерального закона 212-ФЗ.

  На 2013 год установлены следующие тарифы:

Пенсионный фонд – 22%

Фонд социального страхования (ФСС) -2,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 5,1%.

  Суммарный тариф 30 процентов применяется к выплатам до 568,0 тыс. рублей. С суммы, превышающей лимит, начисляются взносы в Пенсионный фонд по тарифу 10 процентов организациями, которые работают по общей схеме налогообложения и по упрощённой системе налогообложения без льгот, установленных ст. 58 федерального закона 212-ФЗ.

  С 1 января 2013 года введены дополнительные тарифы взносов в Пенсионный фонд на выплаты в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных производствах, имеющих право на досрочную пенсию.

  Перечень должностей (список 1 и список 2) утверждён Постановлением Кабинета Министров СССР от 01.01.2001 г. №10. Наименование должности работника должно строго соответствовать спискам.

  Размер дополнительных тарифов:

-список 1: 2013 г. - 4%; 2014 г. – 6%; 2015 г. – 9%;

-список 2: 2013 г. - 2%; 2014 г. – 4%; 2015 г. –6%.

  Начисляются дополнительные взносы и на выплаты свыше 568,0 тыс. рублей; взносы уплачивают все организации, в т. ч. и работающие по УСН с льготным тарифом. При формировании базы действуют нормы ст. 9 федерального закона 212-ФЗ.

Порядок расчётов по  платежам во внебюджетные фонды

  Расчётный период  – календарный год, отчётные периоды –1 квартал, 6, 9 месяцев. В течение года организация производит уплату авансовых платежей. Расчёты должны быть произведены не позднее 15 числа месяца, следующего за отчётным.

Платежи на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Установлено 32 класса профессионального риска, для которых, соответственно, установлены нормативы для начисления платежей:  от 0,2% до 8,5% от суммы начисленных выплат. Организация в органах статистики получает код вида деятельности и по коду вида деятельности ФСС относит организацию к классу профессионального риска. Если у организации несколько видов деятельности, то относится к классу профессионального риска по тому виду деятельности, на долю которого приходится больший объём выручки.  На выплаты инвалидам взносы начисляются по нормативу в размере 60% от основного, с 2013 года данный порядок распространяется и на ИП.

9.Анализ налоговой нагрузки на выплаты физическим лицам

  Проанализируем налоговую нагрузку на выплаты на следующем примере: с физическим лицом заключён трудовой договор. За месяц начислено выплат в сумме 10000 рублей.

  Начислено выплат  Начислено платежей 

  10000=  ПФ– 2200=  ФСС – 290= ФОМС – 510=

  ФСС (травматизм) – от 20 – 850=

  Итого – 3020 – 3850==

  НДФЛ – 1300=

  Всего 4320 – 5150=

  Налоговая нагрузка на выплаты значительна и составляет от 43,2 до 51,5 копеек на 1 рубль выплат (без учёта дополнительных взносов на выплаты физическим лицам, работающих во вредных и опасных условиях).

  Пути снижение налоговой нагрузки: условия заключения трудового договора; использование труда инвалидов; привлечение персонала по договору  аутсорсинга; привлечение персонала по  договорам гражданско - правового характера.

Влияние платежей на налог на прибыль и единый налог при специальных налоговых режимах

Платежи во внебюджетные фонды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (в расходы) независимо от того, признаются ли выплаты, включённые в базу для начисления взносов, при налогообложении прибыли. Аналогично для организаций, перешедших на УСН с объектом налогообложения «Доходы».

  Организации, перешедшие на УСН (с объектом налогообложения «Доходы – Расходы») или переведённые на уплату ЕНВД, имеют право уменьшить единый налог на сумму взносов, уплаченных во внебюджетные фонды (но не более чем на 50%).

Вопросы по теме

1.В каком случае физическое лицо признаётся резидентом РФ.